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随着地勘单位”营改增”的实行，因税率上升和地勘单位行业特殊性，可抵扣的增值税进行税额有限，有可能导致国有地勘单位税负不降反升。本文拟剖析“营改增”对地勘单位税负的影响，并提出相关对策。
一、“营改增”前后地勘行业的适应税率
地勘单位主要从事野外施工作业， “营改增”前，地勘单位长期以来比照建筑业申报缴纳营业税，税率为3%；而实验测试、测量、化验、技术服务、技术咨询等项目属于服务业，按5%的营业税税率申报缴纳营业税。
“营改增”后，地勘单位主要合同服务项目适应税率由原营业税税率3%、5%调整为增值税税率3%（小规模纳税人）或6%（一般纳税人）。对于国有地勘单位而言，多为综合性的地勘单位，因成立的时间早，规模较大，会计核算较规范，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号），国有地勘单位大多为一般纳税人，“营改增”后，适应增值税率为6%。
二、“营改增”对地勘行业税负的影响
“营改增”的目的不仅在于为企业减负，避免重复征税，更在于促进企业产业结构升级，促进第三产业更好的发展，推动第三产业的转型升级。但对地勘行业而言，“营改增”后，因其行业特殊性和税率的变化，可抵扣的增值税有限，税负有升有降，有时甚至不降反升。
对小规模纳税人而言，税率为3%，纯地质勘探合同换算成不含税销售额，收入降低；同时，地质技术服务税率由5%降为3%，整体税负下降，这在一定程度上降低了地勘单位税收负担。但对一般纳税人，“营改增”后，适应增值税率为6%，税率升高。
会计实务中，一般纳税人的增值税采用购进扣税法，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额的差额。对某一单位而言，同一期间内销售额或营业额是既定的，当期应缴纳增值税额取决于当期可抵扣的进项税额高低，如果当期可抵扣的进项税额低于因税率提高而多交的增值税，就会导致税负不降反升。根据现行有关制度，进项税额能否抵扣情况取决于如下情况：
（一）进项税额可抵扣的内容
根据现行税制，购买小规模纳税人的物资，接受小规模纳税人服务，接受简易税下建筑、文化体育服务业取得的增值税专用发票，以及2016年5月1日至7月31日期间取得的高速公路通行费，按进项税率3%抵扣当期销项税额。租赁小规模纳税人不动产，接受简易计税下人力资源外包、劳务派遣业务，购买或租赁简易计税下的不动产，2016年5月1日至7月31日期间取得的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，按进项税率5%可抵扣当期销项税额。会议服务费、广告宣传费、车辆保险、财产保险费；物业管理费、各类组织会费、年费、培训费、鉴证（咨询）服务，系统研发服务，按进项税率6%可抵扣当期销项税额。办公费、办公设备维修费、材料费、消防器材采购、有形动产租赁、劳动保护费、车辆维修费、油料费、印刷装订费、软件购买费、电费等，可按17%抵扣当期销项税额。
（二）进项税额不能抵扣的内容
福利费、免税项目支出、差旅费（住宿除外）、增值税普通发票，无法取得抵扣证的供货商处取得的增值税发票，进项税额均不能抵扣。
地勘单位因施工地点的特殊性，施工地点多为野外偏远山区及荒野地区，施工难度较大，施工条件艰苦，不可控因素较多，导致施工成本难以得到有效控制。且因行业特殊性，很难取得可抵扣的增值税专用发票，导致地勘单位税负难以得到有效控制。故在会计实务中，增值税进项税额的抵扣存在如下限制：
1.施工所需材料的采购难以比价。一般只能就近采购，因施工阶段有所不同，施工质量的差费也较大，有时甚至是单井施工，施工所需材料品种繁多，但用量一般不多，因工期及运费等原因，企业一般选择就近购买所需材料，所购商品存在质次价高的可能，且通常无法取得增值税专用发票。 实际工作中，材料采购支出中只有钻头、泥浆材料、套管和部分油料可以采取集中采购，取得相应的增值税专用发票，可以抵扣。因施工地点的特殊性，其他材料一般就近在附近乡镇采购，因多为小规模纳税人，难以取得增值税专用发票。
2.人员工资、福利费及其他支出。野外施工环境的艰苦，造成人员工资成本上升，因使用民工和部分外包小工亦无法取得增值税专用发票，这部分支出在总成本中呈上升趋势，且均不能抵扣。
3.一些特殊费用。青苗补赔、道路维修占地补偿费、施工占地补偿费、土地污染补偿费在总成本中占比上升，施工占地补偿标准不能满足地主要求且不断上涨，赔偿成本无法取得增值税专用发票，这部分成本不能抵扣。
4.日常经营支出。运输费、差旅费（住宿费除外）、业务费、房租费、水电费等成本较高且呈上升趋势。因野外施工，大部分无法取得正式可抵扣的增值税专业发票，如从服务业小规模纳税人取得增值税专用发票，抵扣率仅有3%。
因此，“营改增”后，地勘单位税负有升有降，其税负对自身的影响取决于单位规模、成本结构、管理水平等因素。针对上述情况，地勘单位应根据单位自身情况，采取措施，积极谋划，以应对“营改增”对单位造成的影响：并根据自身特点，评估“营改增”对本单位成本的影响，提前进行税收筹划，完善单位管理制度，加强财务管理，提高应对能力，充分利用“营改增”政策带来的发展机遇，消除或降低不利影响，趋利避害。
三、地勘行业应对“营改增”的对策
（一）事先做好税收筹划工作
2016年5月1日起，所有地勘单位均已列入“营改增”的范围，故所有单位和经营项目均按新税率缴纳增值税。一是加强财务部门对其他部门的业务指导，强调增值税的重要性和严肃性，特别要强调增值税专用发票取得和管理的重要性，在整个单位层面普及增值税业务知识，从源头上控制和把关。二是充分关注和利用好“营改增”的税收优惠政策。关注和研究本地“营改增”的税收优惠政策，利用政策优惠降低税负；同时，充分测算行业税负，对单位营改增前后的实际税负进行比较，及时与有关部门沟通，积极申请财政补贴，争取税收优惠政策。三是对地勘单位内部纯技术部门，如报告室、化验室、测绘部门等可抵扣成本较少的部门进行调整，独立门户，单独核算，选择将其成为小规模纳税人，以降低税负。 （二）提高议价能力和水平
对于购买或取得地勘单位服务的单位（购货方），如为一般纳税人，地勘单位可在合理范围内提高商品或服务的价格。“营改增”前，缴纳营业税时，企业对外工程或服务报价都是含税的。“营改增”后，如果地勘单位还是按以前的含税报价，购货方则降低了税负，增加了利润，也减少了现金流出。因此地勘单位可在适当范围内提高价格。因此议价能力随着地勘单位”营改增”后变得越来越重要。因此，如果地勘单位的议价能力不强，就有可能在维持地勘价格不变的情况下承担更多的增值税，从而增加企业的负担。
（三）加强材料采购环节的管理
为避免税改政策对单位造成的不利影响，应加强材料采购环节的管理和控制。一是合理选择供应商，尽可能实行批量采购。选择质量有保障，应当选择财务核算健全以及能够开具增值税专用发票的一般纳税人企业，取得合法、足额的可抵扣增值税专用发票。为了降低税负，当只能选择小规模纳税人时，尽量要求对方到税务机关代开发票；确实无法取得增值税专用发票时，可要求对方在一定程度上降低价格。二是合理测算与比较材料成本。应考虑施工地远近关系，通过比较进行统一供应原材料与施工地就近采购原材料所需材料实际成本，因统一供应原材料需考虑采购价格、运输成本、税金成本等问题，以避免为追求进项税的抵扣而造成实际总成本的上升的情况。
（四）增强单位涉税处理问题的能力
对于实行的营改增政策，地勘单位应当充分考虑其对企业造成的不利影响，加强单位财务管理。一是财务部门应安排专人负责，相关人员应积极参加相应知识的培训，全面掌握“营改增”知识，积极应对“营改增”出现的问题。二是建立增值税台账和明细账。做好增值税台账记录和督促工作，准确记录增值税发生业务，及时核对增值税的发生及交缴情况。三是重视增值税发票的取得与管理。增值税发票具有完税凭证的作用，因此对于增值税专用发票的使用和管理，不仅需要财务部门重视，而且在开具和传递等各个环节，如财务人员、销售人员和项目执行人员等都应高度重视，要做好增值税发票的事前筹划工作、事中监控登记、事后分析及归档工作。四是认真做好单位财务管理工作和整体业务统筹工作，协调好单位内部各部门之间的关系，密切关注和研究最新的税法动态和实施条例、过渡政策，保持与税务部门的密切联系，争取通过税收优惠来降低税负。
”营改增”后，应交税金计算过程复杂，增值税进项票据的取得压力增大，识别、鉴定和管理难度加大。因此，要在整个单位层面普及相关业务知识，提高全体人员的意识，以扩大“营改增”给地勘单位带来的有利影响，减少或消除不利影响。
（作者单位为湖南省有色地质勘查局）
一、“营改增”前后地勘行业的适应税率
地勘单位主要从事野外施工作业， “营改增”前，地勘单位长期以来比照建筑业申报缴纳营业税，税率为3%；而实验测试、测量、化验、技术服务、技术咨询等项目属于服务业，按5%的营业税税率申报缴纳营业税。
“营改增”后，地勘单位主要合同服务项目适应税率由原营业税税率3%、5%调整为增值税税率3%（小规模纳税人）或6%（一般纳税人）。对于国有地勘单位而言，多为综合性的地勘单位，因成立的时间早，规模较大，会计核算较规范，根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号），国有地勘单位大多为一般纳税人，“营改增”后，适应增值税率为6%。
二、“营改增”对地勘行业税负的影响
“营改增”的目的不仅在于为企业减负，避免重复征税，更在于促进企业产业结构升级，促进第三产业更好的发展，推动第三产业的转型升级。但对地勘行业而言，“营改增”后，因其行业特殊性和税率的变化，可抵扣的增值税有限，税负有升有降，有时甚至不降反升。
对小规模纳税人而言，税率为3%，纯地质勘探合同换算成不含税销售额，收入降低；同时，地质技术服务税率由5%降为3%，整体税负下降，这在一定程度上降低了地勘单位税收负担。但对一般纳税人，“营改增”后，适应增值税率为6%，税率升高。
会计实务中，一般纳税人的增值税采用购进扣税法，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额的差额。对某一单位而言，同一期间内销售额或营业额是既定的，当期应缴纳增值税额取决于当期可抵扣的进项税额高低，如果当期可抵扣的进项税额低于因税率提高而多交的增值税，就会导致税负不降反升。根据现行有关制度，进项税额能否抵扣情况取决于如下情况：
（一）进项税额可抵扣的内容
根据现行税制，购买小规模纳税人的物资，接受小规模纳税人服务，接受简易税下建筑、文化体育服务业取得的增值税专用发票，以及2016年5月1日至7月31日期间取得的高速公路通行费，按进项税率3%抵扣当期销项税额。租赁小规模纳税人不动产，接受简易计税下人力资源外包、劳务派遣业务，购买或租赁简易计税下的不动产，2016年5月1日至7月31日期间取得的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，按进项税率5%可抵扣当期销项税额。会议服务费、广告宣传费、车辆保险、财产保险费；物业管理费、各类组织会费、年费、培训费、鉴证（咨询）服务，系统研发服务，按进项税率6%可抵扣当期销项税额。办公费、办公设备维修费、材料费、消防器材采购、有形动产租赁、劳动保护费、车辆维修费、油料费、印刷装订费、软件购买费、电费等，可按17%抵扣当期销项税额。
（二）进项税额不能抵扣的内容
福利费、免税项目支出、差旅费（住宿除外）、增值税普通发票，无法取得抵扣证的供货商处取得的增值税发票，进项税额均不能抵扣。
地勘单位因施工地点的特殊性，施工地点多为野外偏远山区及荒野地区，施工难度较大，施工条件艰苦，不可控因素较多，导致施工成本难以得到有效控制。且因行业特殊性，很难取得可抵扣的增值税专用发票，导致地勘单位税负难以得到有效控制。故在会计实务中，增值税进项税额的抵扣存在如下限制：
1.施工所需材料的采购难以比价。一般只能就近采购，因施工阶段有所不同，施工质量的差费也较大，有时甚至是单井施工，施工所需材料品种繁多，但用量一般不多，因工期及运费等原因，企业一般选择就近购买所需材料，所购商品存在质次价高的可能，且通常无法取得增值税专用发票。 实际工作中，材料采购支出中只有钻头、泥浆材料、套管和部分油料可以采取集中采购，取得相应的增值税专用发票，可以抵扣。因施工地点的特殊性，其他材料一般就近在附近乡镇采购，因多为小规模纳税人，难以取得增值税专用发票。
2.人员工资、福利费及其他支出。野外施工环境的艰苦，造成人员工资成本上升，因使用民工和部分外包小工亦无法取得增值税专用发票，这部分支出在总成本中呈上升趋势，且均不能抵扣。
3.一些特殊费用。青苗补赔、道路维修占地补偿费、施工占地补偿费、土地污染补偿费在总成本中占比上升，施工占地补偿标准不能满足地主要求且不断上涨，赔偿成本无法取得增值税专用发票，这部分成本不能抵扣。
4.日常经营支出。运输费、差旅费（住宿费除外）、业务费、房租费、水电费等成本较高且呈上升趋势。因野外施工，大部分无法取得正式可抵扣的增值税专业发票，如从服务业小规模纳税人取得增值税专用发票，抵扣率仅有3%。
因此，“营改增”后，地勘单位税负有升有降，其税负对自身的影响取决于单位规模、成本结构、管理水平等因素。针对上述情况，地勘单位应根据单位自身情况，采取措施，积极谋划，以应对“营改增”对单位造成的影响：并根据自身特点，评估“营改增”对本单位成本的影响，提前进行税收筹划，完善单位管理制度，加强财务管理，提高应对能力，充分利用“营改增”政策带来的发展机遇，消除或降低不利影响，趋利避害。
三、地勘行业应对“营改增”的对策
（一）事先做好税收筹划工作
2016年5月1日起，所有地勘单位均已列入“营改增”的范围，故所有单位和经营项目均按新税率缴纳增值税。一是加强财务部门对其他部门的业务指导，强调增值税的重要性和严肃性，特别要强调增值税专用发票取得和管理的重要性，在整个单位层面普及增值税业务知识，从源头上控制和把关。二是充分关注和利用好“营改增”的税收优惠政策。关注和研究本地“营改增”的税收优惠政策，利用政策优惠降低税负；同时，充分测算行业税负，对单位营改增前后的实际税负进行比较，及时与有关部门沟通，积极申请财政补贴，争取税收优惠政策。三是对地勘单位内部纯技术部门，如报告室、化验室、测绘部门等可抵扣成本较少的部门进行调整，独立门户，单独核算，选择将其成为小规模纳税人，以降低税负。 （二）提高议价能力和水平
对于购买或取得地勘单位服务的单位（购货方），如为一般纳税人，地勘单位可在合理范围内提高商品或服务的价格。“营改增”前，缴纳营业税时，企业对外工程或服务报价都是含税的。“营改增”后，如果地勘单位还是按以前的含税报价，购货方则降低了税负，增加了利润，也减少了现金流出。因此地勘单位可在适当范围内提高价格。因此议价能力随着地勘单位”营改增”后变得越来越重要。因此，如果地勘单位的议价能力不强，就有可能在维持地勘价格不变的情况下承担更多的增值税，从而增加企业的负担。
（三）加强材料采购环节的管理
为避免税改政策对单位造成的不利影响，应加强材料采购环节的管理和控制。一是合理选择供应商，尽可能实行批量采购。选择质量有保障，应当选择财务核算健全以及能够开具增值税专用发票的一般纳税人企业，取得合法、足额的可抵扣增值税专用发票。为了降低税负，当只能选择小规模纳税人时，尽量要求对方到税务机关代开发票；确实无法取得增值税专用发票时，可要求对方在一定程度上降低价格。二是合理测算与比较材料成本。应考虑施工地远近关系，通过比较进行统一供应原材料与施工地就近采购原材料所需材料实际成本，因统一供应原材料需考虑采购价格、运输成本、税金成本等问题，以避免为追求进项税的抵扣而造成实际总成本的上升的情况。
（四）增强单位涉税处理问题的能力
对于实行的营改增政策，地勘单位应当充分考虑其对企业造成的不利影响，加强单位财务管理。一是财务部门应安排专人负责，相关人员应积极参加相应知识的培训，全面掌握“营改增”知识，积极应对“营改增”出现的问题。二是建立增值税台账和明细账。做好增值税台账记录和督促工作，准确记录增值税发生业务，及时核对增值税的发生及交缴情况。三是重视增值税发票的取得与管理。增值税发票具有完税凭证的作用，因此对于增值税专用发票的使用和管理，不仅需要财务部门重视，而且在开具和传递等各个环节，如财务人员、销售人员和项目执行人员等都应高度重视，要做好增值税发票的事前筹划工作、事中监控登记、事后分析及归档工作。四是认真做好单位财务管理工作和整体业务统筹工作，协调好单位内部各部门之间的关系，密切关注和研究最新的税法动态和实施条例、过渡政策，保持与税务部门的密切联系，争取通过税收优惠来降低税负。
”营改增”后，应交税金计算过程复杂，增值税进项票据的取得压力增大，识别、鉴定和管理难度加大。因此，要在整个单位层面普及相关业务知识，提高全体人员的意识，以扩大“营改增”给地勘单位带来的有利影响，减少或消除不利影响。
（作者单位为湖南省有色地质勘查局）