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摘 要:会计信息失真一直以来都是长期存在并且难以解决的问题。文章以防范这一问题的出现为研究目标,从会计信息失真的含义出发,列举了它的四大表现,对失真的内外部原因进行了较为深入的分析,并在此基础上提出了建立有效的处罚激励机制,优化公司治理结构,健全公司内部控制制度,提高会计从业者职业道德和加强政府监管几大措施来防范这一问题。
关键词:会计信息 公司治理 内部控制
会计信息失真一直以来都是长期存在并且难以解决的问题。本文以防范为这一问题的出现为研究目标,从会计信息失真的含义出发,对失真的内外部原因进行了较为深入的分析。
一、会计信息失真
第一,会计信息失真的含义。会计信息失真是指企业在会计信息的确认、计量、列报以及财务报表的编制过程中由于各种原因,未能如实地反映企业的客观经济活动,使得应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息失去了原有的分析价值,影响财务报表使用者做出适当的经济决策。
第二,会计信息失真的表现。一是会计凭证作假。在所有的虚假会计信息中,会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中,凭证的填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列的错误信息,而且,凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准,很少能够看到会计凭证,甚至大部分信息使用者也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假。原始凭证作假有三类:不如实填写、伪造或篡改原始凭证;打白条,以收据代替发票,不按发票规定用途使用发票,不按发票规定要求开具发票等;使用虚假发票。记账凭证作假有两种情况:没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证;记账凭证要素,如日期、内容、数量、金额、对应科目等一项或几项与原始凭证不符。二是会计账簿作假。账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等,造成账证不符、账账不符、账表不符,或者是抽换账页、损毁账簿,或者是账外设账等掩盖事实真相。“挂账”是利用一些账户特性将经济业务不结清到位而是长期挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来上,待时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”、不露声色地隐藏事实真相之目的。“收入不入账”指财会人员隐匿收入,不报账、不交公而私自占用。“倒轧账”是先编造好财务报表上有关数据,然后调整有关账户记录和余额,最后编造有关会计凭证,这可以说是彻头彻尾的作假。“账外设账”是一些单位设置两套账,一套是公开的,另一套是秘密的。这些单位往往在公开账中虚列费用开支,将这些款项转入秘密账;或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开账而记入秘密账,将其做非法或不合理开支用。三是编制报表作假。编制报表作假是企业对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式,危害性也很大。这是因为财务报表是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表账不符、表表不符等。倒轧账也可归入报表粉饰。四是审计报告作假。会计信息失真也可以表现在经审计的财务报告中,财务报表是由原始凭证、会计记录、会计账簿综合而成,所涵盖的范围较广,数据也较多。一方面,由于审计时间相对涵盖期间来说较短,即使注册会计师遵守职业道德守则,遵循审计准则,采用标准的流程和方法也无法对报表做出绝对保证,所以对会计信息失真很可能无法识别;另一方面,即使注册会计师在执行审计的过程中发现了财务报表中存在的问题,也有可能因为自身利益、自我评价等威胁,而不把发现的问题向公众披露,出具无保留意见审计报告,从而影响会计信息的完整准确。
二、会计信息失真产生的原因
第一,内部因素。主要是企业内部的主要领导人或者负责财务工作的相关人员做出虚假的会计数据。一是企业管理者自身原因。可以从两个角度来讨论:首先,企业管理者要为企业的经营活动负责,而企业作为一个经济社会实体需要处理各方面的关系,为了较好地实现这些目标,企业管理者很可能因此而修改财务信息,造成信息的失真;其次,企业管理者在企业内部作为高级管理人员,拥有较高的职位和较大的权利,很有可能利用职权来牟取个人经济利益,造成财务信息的失真。二是企业内部控制制度不健全。内部控制是指由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。企业内部控制的不健全主要包括控制环境、控制活动、风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督等方面存在缺陷。其中控制环境方面主要是指企业的治理层和管理层对内部控制态度的不积极。控制活动是指企业在授权、业绩评价、信息处理、实际控制和职责分离方面存在许多缺陷和漏洞。控制环境和控制活动作为内部控制两大重要要素存在重大的问题从而导致内部控制制度的不健全。
第二,外部因素。是指企业在经营过程中所面临的各种外部因素,如政府监管力度不够,会计准则不健全,会计假设、会计方法的选择具有不确定性等等。此类因素导致的会计信息失真,很难通过个别实体自身的力量加以克服,甚至会给企业会计信息失真提供了很大的空隙。
三、采取的防范措施
第一,建立有效的处罚与激励机制。企业作为经济主体,其一切行为应遵循成本效益原则。企业会计造假本质上是一种违约行为,企业是否会选择违约,主要还是看违约成本的高低。当会计造假的预期成本大大低于造假的预期收益时,企业很难不产生造假的冲动。因此,加大对会计造假的惩罚力度,提高会计造假成本,无疑是遏制会计造假屡禁不止的重要措施。而目前的状况是:守信者未能得到有效的保护,失信者也未得到严厉的制裁,一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。加上造假者受到惩处的仅是极少数,许多企业和个人都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才,非常“走俏”。要改变这一局面,唯有加大处罚力度,大幅度提高会计造假的成本和风险,使造假者得不偿失、无利可图。在发达国家,因出具虚假的财务报告而给广大投资者或债权人造成损失的,要负民事赔偿责任。因此,我国应尽快与国际惯例接轨,引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给造假者形成实在的经济压力,从而抑制其违法造假的冲动。建立有效的激励与约束机制,正确引导经营者行为,使其与所有者的利益趋同:完善激励机制;完善约束机制;设计弹性化的激励和约束条款。弹性化的激励约束条款能使各方根据情况变化来确定风险和报酬,正确引导经营者的行为,弱化经营者舞弊、欺诈等违背契约的机会主义行为选择。
第二,优化公司治理结构。企业虚假会计信息的产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关系极大。因此,要治理企业会计信息失真,必须在明晰产权的基础上完善公司治理结构,解决“内部人控制”等问题,尽快建立规范的企业法人治理结构,有效控制和引导经营者的行为。首先,加强董事会建设,优化结构;增强董事会的独立性。其次,完善监事会制度。监事会具有监督企业财务、董事和经理行为的职权,在维护企业利益和股东利益方面具有重要作用。要加强监事会建设,重点在于监事会人员构成的独立性。再次,完善独立董事制度。独立董事通常由企业外部的在会计、人力资源等方面的专家构成,因此完善独立董事制度,发挥独立董事的作为企业外部的监督作用,关键在于坚持人员构成的独立性和专业性。
第三,健全公司内部控制制度。设计内部会计控制系统应以控制目标为导向,以业务流程控制为基础,以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。
第四,提高会计从业者职业道德。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把客观经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要,诚信对于社会经济的发展尤为重要,为了减少、避免会计信息失真现象的泛滥,我们应提高会计诚信,把信用作为会计工作的生命线,净化社会环境。
第五,加强政府监管。各级政府作为掌握公共权力者,享用和支配着纳税人的钱,实质上和纳税人之间就是一种契约关系,要守契约、讲诚信,就要切实为纳税人谋取利益,通过制度建设,如建立健全个人征信制度,规范和保护诚信,严厉打击各类造假等不诚信行为,提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利,也应该受到相应的制裁。这样,诚信建设才有根基,才能得到法律的支持,才能营造全社会的诚信氛围。
(作者单位:江西财经大学会计学院)
【参考文献】
1、夏云峰,赵华.论上市公司会计信息生产模式存在的问题[J].财会研究,2004(2).
2、崔学刚.上市公司财务信息披露:政府功能与角色定位[J].会计研究,2004(1).
3、蒋晓明.上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究[J].会计研究,2004(1).
4、李立.会计信息失真及治理对策[J].合作经济与科技,2010(2).
5、张娟.会计信息失真浅析[J].新课程研究,2010(1).
6、张网琴.基于博弈理论的会计信息失真动因研究[J].经济师,2009(1).
7、冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题[J].会计研究,2004(1).
8、朱国汉,孙铮.会计国际化的策略选择:会计信息质量视角[J].会计研究,2004(3).
9、袁海燕,何伟军.耗散结构理论的会计信息失真研究[J].现代商贸工业,2009(4).
10、薛爽,王鹏.影响上市公司业绩的内部因素分析[J].会计研究,2004(1).
11、辛爱云.完善企业内部控制,提高会计信息质量[J].内蒙古煤炭经济,2010(2).
关键词:会计信息 公司治理 内部控制
会计信息失真一直以来都是长期存在并且难以解决的问题。本文以防范为这一问题的出现为研究目标,从会计信息失真的含义出发,对失真的内外部原因进行了较为深入的分析。
一、会计信息失真
第一,会计信息失真的含义。会计信息失真是指企业在会计信息的确认、计量、列报以及财务报表的编制过程中由于各种原因,未能如实地反映企业的客观经济活动,使得应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息失去了原有的分析价值,影响财务报表使用者做出适当的经济决策。
第二,会计信息失真的表现。一是会计凭证作假。在所有的虚假会计信息中,会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中,凭证的填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列的错误信息,而且,凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准,很少能够看到会计凭证,甚至大部分信息使用者也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假。原始凭证作假有三类:不如实填写、伪造或篡改原始凭证;打白条,以收据代替发票,不按发票规定用途使用发票,不按发票规定要求开具发票等;使用虚假发票。记账凭证作假有两种情况:没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证;记账凭证要素,如日期、内容、数量、金额、对应科目等一项或几项与原始凭证不符。二是会计账簿作假。账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等,造成账证不符、账账不符、账表不符,或者是抽换账页、损毁账簿,或者是账外设账等掩盖事实真相。“挂账”是利用一些账户特性将经济业务不结清到位而是长期挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来上,待时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”、不露声色地隐藏事实真相之目的。“收入不入账”指财会人员隐匿收入,不报账、不交公而私自占用。“倒轧账”是先编造好财务报表上有关数据,然后调整有关账户记录和余额,最后编造有关会计凭证,这可以说是彻头彻尾的作假。“账外设账”是一些单位设置两套账,一套是公开的,另一套是秘密的。这些单位往往在公开账中虚列费用开支,将这些款项转入秘密账;或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开账而记入秘密账,将其做非法或不合理开支用。三是编制报表作假。编制报表作假是企业对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式,危害性也很大。这是因为财务报表是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表账不符、表表不符等。倒轧账也可归入报表粉饰。四是审计报告作假。会计信息失真也可以表现在经审计的财务报告中,财务报表是由原始凭证、会计记录、会计账簿综合而成,所涵盖的范围较广,数据也较多。一方面,由于审计时间相对涵盖期间来说较短,即使注册会计师遵守职业道德守则,遵循审计准则,采用标准的流程和方法也无法对报表做出绝对保证,所以对会计信息失真很可能无法识别;另一方面,即使注册会计师在执行审计的过程中发现了财务报表中存在的问题,也有可能因为自身利益、自我评价等威胁,而不把发现的问题向公众披露,出具无保留意见审计报告,从而影响会计信息的完整准确。
二、会计信息失真产生的原因
第一,内部因素。主要是企业内部的主要领导人或者负责财务工作的相关人员做出虚假的会计数据。一是企业管理者自身原因。可以从两个角度来讨论:首先,企业管理者要为企业的经营活动负责,而企业作为一个经济社会实体需要处理各方面的关系,为了较好地实现这些目标,企业管理者很可能因此而修改财务信息,造成信息的失真;其次,企业管理者在企业内部作为高级管理人员,拥有较高的职位和较大的权利,很有可能利用职权来牟取个人经济利益,造成财务信息的失真。二是企业内部控制制度不健全。内部控制是指由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。企业内部控制的不健全主要包括控制环境、控制活动、风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督等方面存在缺陷。其中控制环境方面主要是指企业的治理层和管理层对内部控制态度的不积极。控制活动是指企业在授权、业绩评价、信息处理、实际控制和职责分离方面存在许多缺陷和漏洞。控制环境和控制活动作为内部控制两大重要要素存在重大的问题从而导致内部控制制度的不健全。
第二,外部因素。是指企业在经营过程中所面临的各种外部因素,如政府监管力度不够,会计准则不健全,会计假设、会计方法的选择具有不确定性等等。此类因素导致的会计信息失真,很难通过个别实体自身的力量加以克服,甚至会给企业会计信息失真提供了很大的空隙。
三、采取的防范措施
第一,建立有效的处罚与激励机制。企业作为经济主体,其一切行为应遵循成本效益原则。企业会计造假本质上是一种违约行为,企业是否会选择违约,主要还是看违约成本的高低。当会计造假的预期成本大大低于造假的预期收益时,企业很难不产生造假的冲动。因此,加大对会计造假的惩罚力度,提高会计造假成本,无疑是遏制会计造假屡禁不止的重要措施。而目前的状况是:守信者未能得到有效的保护,失信者也未得到严厉的制裁,一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。加上造假者受到惩处的仅是极少数,许多企业和个人都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才,非常“走俏”。要改变这一局面,唯有加大处罚力度,大幅度提高会计造假的成本和风险,使造假者得不偿失、无利可图。在发达国家,因出具虚假的财务报告而给广大投资者或债权人造成损失的,要负民事赔偿责任。因此,我国应尽快与国际惯例接轨,引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给造假者形成实在的经济压力,从而抑制其违法造假的冲动。建立有效的激励与约束机制,正确引导经营者行为,使其与所有者的利益趋同:完善激励机制;完善约束机制;设计弹性化的激励和约束条款。弹性化的激励约束条款能使各方根据情况变化来确定风险和报酬,正确引导经营者的行为,弱化经营者舞弊、欺诈等违背契约的机会主义行为选择。
第二,优化公司治理结构。企业虚假会计信息的产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关系极大。因此,要治理企业会计信息失真,必须在明晰产权的基础上完善公司治理结构,解决“内部人控制”等问题,尽快建立规范的企业法人治理结构,有效控制和引导经营者的行为。首先,加强董事会建设,优化结构;增强董事会的独立性。其次,完善监事会制度。监事会具有监督企业财务、董事和经理行为的职权,在维护企业利益和股东利益方面具有重要作用。要加强监事会建设,重点在于监事会人员构成的独立性。再次,完善独立董事制度。独立董事通常由企业外部的在会计、人力资源等方面的专家构成,因此完善独立董事制度,发挥独立董事的作为企业外部的监督作用,关键在于坚持人员构成的独立性和专业性。
第三,健全公司内部控制制度。设计内部会计控制系统应以控制目标为导向,以业务流程控制为基础,以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。
第四,提高会计从业者职业道德。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把客观经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要,诚信对于社会经济的发展尤为重要,为了减少、避免会计信息失真现象的泛滥,我们应提高会计诚信,把信用作为会计工作的生命线,净化社会环境。
第五,加强政府监管。各级政府作为掌握公共权力者,享用和支配着纳税人的钱,实质上和纳税人之间就是一种契约关系,要守契约、讲诚信,就要切实为纳税人谋取利益,通过制度建设,如建立健全个人征信制度,规范和保护诚信,严厉打击各类造假等不诚信行为,提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利,也应该受到相应的制裁。这样,诚信建设才有根基,才能得到法律的支持,才能营造全社会的诚信氛围。
(作者单位:江西财经大学会计学院)
【参考文献】
1、夏云峰,赵华.论上市公司会计信息生产模式存在的问题[J].财会研究,2004(2).
2、崔学刚.上市公司财务信息披露:政府功能与角色定位[J].会计研究,2004(1).
3、蒋晓明.上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究[J].会计研究,2004(1).
4、李立.会计信息失真及治理对策[J].合作经济与科技,2010(2).
5、张娟.会计信息失真浅析[J].新课程研究,2010(1).
6、张网琴.基于博弈理论的会计信息失真动因研究[J].经济师,2009(1).
7、冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题[J].会计研究,2004(1).
8、朱国汉,孙铮.会计国际化的策略选择:会计信息质量视角[J].会计研究,2004(3).
9、袁海燕,何伟军.耗散结构理论的会计信息失真研究[J].现代商贸工业,2009(4).
10、薛爽,王鹏.影响上市公司业绩的内部因素分析[J].会计研究,2004(1).
11、辛爱云.完善企业内部控制,提高会计信息质量[J].内蒙古煤炭经济,2010(2).