论文部分内容阅读
【摘 要】隐蔽工程具有不可勘查、难以求证的特点，这既是一些施工单位容易弄虚作假的部分，也是造价咨询事务所的审计难点。本文介绍了隐蔽工程的内容和特点，分析了造成隐蔽工程审计困难的成因，并着重研究了如何完善地解决隐蔽工程审计难的问题。
【关键词】隐蔽工程；跟踪审计；决算审计
工程造价咨询企业（事务所），是对建设项目投资与工程造价确定和控制提供专业咨询服务的企业，属于面向全社会接受委托的第三方中介机构。工程造价咨询企业在建设项目中扮演的的角色也随着它接受委托性质的不同而不同。
接受施工企业委托时，在项目招投标阶段，事务所为其提供编制投标报价的服务；在项目施工阶段，事务所为其提供造价控制、记录编制变更单和签证单以及后期进行索赔的服务；在项目竣工后，事务所为其提供与业主核对工程决算的服务。
在接受建设单位和政府审计部门委托时，事务所的角色就成为了审计单位，代替其对业主投资或国家投资的项目进行审计。审计业务也是事务所主要的业务来源。该类业务一般分为三种，跟踪审计、决算审计和全过程审计。
事务所在审计工作中，对隐蔽工程的审计是整个项目中的重点和难点。隐蔽工程是指该部分施工程序完毕后，会被其后进行的施工程序所覆盖的分部分项工程，例如地基、电气管线、供水管线等。由于在实际操作中，隐蔽工程的资料难以做到良好的收集，故施工方与审计方在核对工程决算时，在对隐蔽工程的工程量与定额套项确定方面，会出现较大的争议和纠纷。
一、隐蔽工程的审计难点
1.缺乏跟踪审计程序
很多工程在项目施工过程中，对隐蔽工程不做验收与签证的资料准备，或是资料准备的不精确、不细致、不充分。在这一点上，项目的建设方、施工方以及政府职能部门都负有责任。
在由国家投资的基建项目中，跟踪审计及决算审计都是该工程的必要程序。但在项目实际实施过程中，很多基建项目，尤其是市政类等隐蔽工程因素较多的工程，没有配备跟踪审计人员，导致对于工程的施工进度、隐蔽工程都没有实时记录和认证，进度款也做不到合理拨付；也有很多建设单位的管理人员，由于缺乏管理经验或业务水平不高，对施工企业做出不切实际、不负责任的承诺，例如工程价款按照合同价格包死、竣工后不进行审计和施工过程中无需签证等，导致施工企业对隐蔽工程没有请监理单位进行检查验收并出具验收记录，对该进行签证的部分也没有做签证。而竣工后当审计部门对该项目进行决算审计时，审计双方针对隐蔽工程的真实性、工程量和施工材料的合理性发生了较大的分歧，面对巨大的争议，施工企业无法拿出证明自己的有力证据，但又对审计方的审计结果不认可，造成双方的长时间僵持，导致决算核对工作进展困难。
2.随意签证情况严重
除了上一条的“没有签证”的情况，也有很多工程存在随意签证、胡乱签证的情况。
因为缺乏跟踪审计程序，很多施工企业在与业主展开竣工决算时，才开始对一些隐蔽跟踪进行签证，但此时距离其隐蔽工程的施工时间相隔较远，导致了签证时间的滞后。这种仅凭建设方、监理方靠事后回忆而确认的签证单，已经很难还原施工现场的真实情况，其签证上的工程量与材料与实际情况往往有很大出入。
这种情况也导致了很多施工企业为了提高工程造价而做虚假签证，而很多建设单位、监理方在明知其是虚假签证的情况下，仍然为其签字盖章，这其中的利益勾结不言而喻。而这种胡乱签证的情况给审计工作带来了极大的困难，造成了人为的审计障碍，这是职能部门不作为、对国有资产不负责任的行为。
3.建设单位超拨进度款造成决算审计困难
有些建设单位，在还没有开始竣工决算之前，就已经将百分之九十甚至更多的合同价款拨付给施工企业，然而通过审计人员的计算与核对，其预付款已超出了该项目的全部工程造价。许多施工企业自然不愿将超拨的价款退回，但在竣工图纸的施工范围内又无法提高其工程造价，于是为了补足预付款与实际工程造价之间的缺口，一些施工企业就在难以求证的隐蔽工程上做起了文章，采取弄虚作假的行为，套取财政资金。
二、隐蔽工程的审计重点
1.隐蔽工程的造价控制
隐蔽工程的造价控制是在隐蔽工程的施工之前。对于土建及市政工程，基础的换填是隐蔽工程中的大项。在项目实施前，除了要对施工图纸上的内容进行全部的预算控制，也要考虑到在实际施工期间，可能出现的其他问题。尤其是要掌握地质勘查单位出具的地勘报告，对于市区等土质较好的地区，基础换填的可能性较小。对于有软弱土质的地区，例如郊区、农田等地，在做基础处理时可能需要进行换填。对于可能发生换填的情况，施工前就要考虑到隐蔽工程的造价，且这部分的造价往往较大，提前做好预算防止在决算时发生冒算。
2.跟踪审计要程序合理
现在，许多的政府投资审计部门，已经开始对隐蔽工程较多的项目采取跟踪审计的办法了。由造价咨询事务所派出一到两位审计人员，每周进行二至三次的现场勘查，每次现场勘查都要做好勘查记录，对施工的进度、隐蔽工程中可测的面积及厚度、现场用料的规格型号等进行详细的记录。对于该记录，要求建設单位、施工单位、审计人员三方同时当场签字，以确保其签证的真实性及效力。
同时，要求监理单位出具验收合格报告，确保隐蔽工程中不会出现以次充好的施工材料、偷工减料的施工程序和不符合验收标准的施工质量。质量监督机构也必须在施工现场参与验收工作。只有在该道工序验收合格后，才允许进行下一道工序。
要将第一现场的资料齐备掌握，在现有的条件下，完全能够留下一手的图像和影像资料，是对文字资料的有力补充和支持，为后续的审计工作提供足够的审查依据。
3.对隐蔽工程的审计方法要多样化
有些工程，施工所提供的签证正是上文所说的“滞后的签证”，不是现场的一手资料，那么面对这样真实性遭到质疑的签证，审计人员的审计方法要多样化。 首先，签证单的手续一定要齐全，这是第一位的。一个签证如果连建设方、监理方、设计方的签字和盖章都没有，那么这类签证就完全不具备审计的条件，事务所可以不予接受。
其次，对该工程所处的地域情况有所掌握，例如在市区建设的工程，其基础换填的可能性较小，也可以通过走访的形式询问工程所在地周边的居民，对于施工现场的情况，居民有时也能提供有价值的信息。
再有，对于事后签下的隐蔽工程签证单，可以通过其签证单内容与图纸内容进行细致对比，看是否在工序上、工程量上有冲突的地方。对于有质疑的地方，要反复与施工方、建设方进行确认，看看在雙方的表述中是否有矛盾之处，对矛盾之处要仔细研究，往往能够探寻到实际情况。
另外，例如市政道路类的工程，施工方无法在面积上做假，但可能在道路结构层的厚度上做手脚，对于这类可以抽查的隐蔽工程，事务所可以利用工具在道路上钻眼，然后测量其结构层厚度，以确保得出其工程的真实厚度。
4.提高事务所从业人员的业务能力
在事务所工作的业务人员，以刚走出大学校门的毕业生居多，而经验老道的造价人员较少。
这类员工往往缺乏在施工企业的工作经历，缺乏大型工程项目经验的积累，对施工工序、施工工艺、建筑材料、计算规则、图集规范及相关的法律法规等许多方面知识较为匮乏，沟通能力、解决问题能力和独立决策能力较差。而隐蔽工程由于其具有不可勘查、难以求证的特点，是一个较为棘手的工作难题。面对这样的问题，从业人员必须提高自身的业务水平，多接触施工现场，在跟踪审计中事先做足功课、做好完善的记录，能够有效地避免在日后的决算审核中出现大的问题。
5.加强对审计人员的行业监管
由于工作角色赋予的这项权力，审计人员手中的一支笔，就在很大程度上主宰了一个项目的造价。权力易滋生腐败，尤其在隐蔽工程这种难以求证的部分上，更容易成为审计的“灰色地带”。有些造价咨询企业与施工单位长期接触，形成默契，乃至是利益相关者，由施工企业对造价咨询企业的多番“打点”，达到了改变审计结果、抬高工程造价的目的。
除此之外，还应大力加强对政府职能部门的规范和整顿。某些委托单位的负责人，对造价咨询的具体业务不了解，或是责任心不强，经常随意签证，或认定不合理的材料价格；与被审计单位有利益交易，以委托单位的身份干预造价工作的正常进行，影响造价成果的公正性。对于这种现象，应该大力追查相关责任人。
三、结语
对于隐蔽工程，防患于未然是最好的办法。我们欣喜地看到，已经有很多政府职能部门开始加强对隐蔽工程的跟踪审计，做好跟踪审计能避免在决算审计时双方产生争议和矛盾，也能更好地还原现场，做到对国家资产的负责。如何更细致地做好隐蔽工程的跟踪审计，是委托单位、建设单位和造价咨询企业都应该共同思考的问题。
【关键词】隐蔽工程；跟踪审计；决算审计
工程造价咨询企业（事务所），是对建设项目投资与工程造价确定和控制提供专业咨询服务的企业，属于面向全社会接受委托的第三方中介机构。工程造价咨询企业在建设项目中扮演的的角色也随着它接受委托性质的不同而不同。
接受施工企业委托时，在项目招投标阶段，事务所为其提供编制投标报价的服务；在项目施工阶段，事务所为其提供造价控制、记录编制变更单和签证单以及后期进行索赔的服务；在项目竣工后，事务所为其提供与业主核对工程决算的服务。
在接受建设单位和政府审计部门委托时，事务所的角色就成为了审计单位，代替其对业主投资或国家投资的项目进行审计。审计业务也是事务所主要的业务来源。该类业务一般分为三种，跟踪审计、决算审计和全过程审计。
事务所在审计工作中，对隐蔽工程的审计是整个项目中的重点和难点。隐蔽工程是指该部分施工程序完毕后，会被其后进行的施工程序所覆盖的分部分项工程，例如地基、电气管线、供水管线等。由于在实际操作中，隐蔽工程的资料难以做到良好的收集，故施工方与审计方在核对工程决算时，在对隐蔽工程的工程量与定额套项确定方面，会出现较大的争议和纠纷。
一、隐蔽工程的审计难点
1.缺乏跟踪审计程序
很多工程在项目施工过程中，对隐蔽工程不做验收与签证的资料准备，或是资料准备的不精确、不细致、不充分。在这一点上，项目的建设方、施工方以及政府职能部门都负有责任。
在由国家投资的基建项目中，跟踪审计及决算审计都是该工程的必要程序。但在项目实际实施过程中，很多基建项目，尤其是市政类等隐蔽工程因素较多的工程，没有配备跟踪审计人员，导致对于工程的施工进度、隐蔽工程都没有实时记录和认证，进度款也做不到合理拨付；也有很多建设单位的管理人员，由于缺乏管理经验或业务水平不高，对施工企业做出不切实际、不负责任的承诺，例如工程价款按照合同价格包死、竣工后不进行审计和施工过程中无需签证等，导致施工企业对隐蔽工程没有请监理单位进行检查验收并出具验收记录，对该进行签证的部分也没有做签证。而竣工后当审计部门对该项目进行决算审计时，审计双方针对隐蔽工程的真实性、工程量和施工材料的合理性发生了较大的分歧，面对巨大的争议，施工企业无法拿出证明自己的有力证据，但又对审计方的审计结果不认可，造成双方的长时间僵持，导致决算核对工作进展困难。
2.随意签证情况严重
除了上一条的“没有签证”的情况，也有很多工程存在随意签证、胡乱签证的情况。
因为缺乏跟踪审计程序，很多施工企业在与业主展开竣工决算时，才开始对一些隐蔽跟踪进行签证，但此时距离其隐蔽工程的施工时间相隔较远，导致了签证时间的滞后。这种仅凭建设方、监理方靠事后回忆而确认的签证单，已经很难还原施工现场的真实情况，其签证上的工程量与材料与实际情况往往有很大出入。
这种情况也导致了很多施工企业为了提高工程造价而做虚假签证，而很多建设单位、监理方在明知其是虚假签证的情况下，仍然为其签字盖章，这其中的利益勾结不言而喻。而这种胡乱签证的情况给审计工作带来了极大的困难，造成了人为的审计障碍，这是职能部门不作为、对国有资产不负责任的行为。
3.建设单位超拨进度款造成决算审计困难
有些建设单位，在还没有开始竣工决算之前，就已经将百分之九十甚至更多的合同价款拨付给施工企业，然而通过审计人员的计算与核对，其预付款已超出了该项目的全部工程造价。许多施工企业自然不愿将超拨的价款退回，但在竣工图纸的施工范围内又无法提高其工程造价，于是为了补足预付款与实际工程造价之间的缺口，一些施工企业就在难以求证的隐蔽工程上做起了文章，采取弄虚作假的行为，套取财政资金。
二、隐蔽工程的审计重点
1.隐蔽工程的造价控制
隐蔽工程的造价控制是在隐蔽工程的施工之前。对于土建及市政工程，基础的换填是隐蔽工程中的大项。在项目实施前，除了要对施工图纸上的内容进行全部的预算控制，也要考虑到在实际施工期间，可能出现的其他问题。尤其是要掌握地质勘查单位出具的地勘报告，对于市区等土质较好的地区，基础换填的可能性较小。对于有软弱土质的地区，例如郊区、农田等地，在做基础处理时可能需要进行换填。对于可能发生换填的情况，施工前就要考虑到隐蔽工程的造价，且这部分的造价往往较大，提前做好预算防止在决算时发生冒算。
2.跟踪审计要程序合理
现在，许多的政府投资审计部门，已经开始对隐蔽工程较多的项目采取跟踪审计的办法了。由造价咨询事务所派出一到两位审计人员，每周进行二至三次的现场勘查，每次现场勘查都要做好勘查记录，对施工的进度、隐蔽工程中可测的面积及厚度、现场用料的规格型号等进行详细的记录。对于该记录，要求建設单位、施工单位、审计人员三方同时当场签字，以确保其签证的真实性及效力。
同时，要求监理单位出具验收合格报告，确保隐蔽工程中不会出现以次充好的施工材料、偷工减料的施工程序和不符合验收标准的施工质量。质量监督机构也必须在施工现场参与验收工作。只有在该道工序验收合格后，才允许进行下一道工序。
要将第一现场的资料齐备掌握，在现有的条件下，完全能够留下一手的图像和影像资料，是对文字资料的有力补充和支持，为后续的审计工作提供足够的审查依据。
3.对隐蔽工程的审计方法要多样化
有些工程，施工所提供的签证正是上文所说的“滞后的签证”，不是现场的一手资料，那么面对这样真实性遭到质疑的签证，审计人员的审计方法要多样化。 首先，签证单的手续一定要齐全，这是第一位的。一个签证如果连建设方、监理方、设计方的签字和盖章都没有，那么这类签证就完全不具备审计的条件，事务所可以不予接受。
其次，对该工程所处的地域情况有所掌握，例如在市区建设的工程，其基础换填的可能性较小，也可以通过走访的形式询问工程所在地周边的居民，对于施工现场的情况，居民有时也能提供有价值的信息。
再有，对于事后签下的隐蔽工程签证单，可以通过其签证单内容与图纸内容进行细致对比，看是否在工序上、工程量上有冲突的地方。对于有质疑的地方，要反复与施工方、建设方进行确认，看看在雙方的表述中是否有矛盾之处，对矛盾之处要仔细研究，往往能够探寻到实际情况。
另外，例如市政道路类的工程，施工方无法在面积上做假，但可能在道路结构层的厚度上做手脚，对于这类可以抽查的隐蔽工程，事务所可以利用工具在道路上钻眼，然后测量其结构层厚度，以确保得出其工程的真实厚度。
4.提高事务所从业人员的业务能力
在事务所工作的业务人员，以刚走出大学校门的毕业生居多，而经验老道的造价人员较少。
这类员工往往缺乏在施工企业的工作经历，缺乏大型工程项目经验的积累，对施工工序、施工工艺、建筑材料、计算规则、图集规范及相关的法律法规等许多方面知识较为匮乏，沟通能力、解决问题能力和独立决策能力较差。而隐蔽工程由于其具有不可勘查、难以求证的特点，是一个较为棘手的工作难题。面对这样的问题，从业人员必须提高自身的业务水平，多接触施工现场，在跟踪审计中事先做足功课、做好完善的记录，能够有效地避免在日后的决算审核中出现大的问题。
5.加强对审计人员的行业监管
由于工作角色赋予的这项权力，审计人员手中的一支笔，就在很大程度上主宰了一个项目的造价。权力易滋生腐败，尤其在隐蔽工程这种难以求证的部分上，更容易成为审计的“灰色地带”。有些造价咨询企业与施工单位长期接触，形成默契，乃至是利益相关者，由施工企业对造价咨询企业的多番“打点”，达到了改变审计结果、抬高工程造价的目的。
除此之外，还应大力加强对政府职能部门的规范和整顿。某些委托单位的负责人，对造价咨询的具体业务不了解，或是责任心不强，经常随意签证，或认定不合理的材料价格；与被审计单位有利益交易，以委托单位的身份干预造价工作的正常进行，影响造价成果的公正性。对于这种现象，应该大力追查相关责任人。
三、结语
对于隐蔽工程，防患于未然是最好的办法。我们欣喜地看到，已经有很多政府职能部门开始加强对隐蔽工程的跟踪审计，做好跟踪审计能避免在决算审计时双方产生争议和矛盾，也能更好地还原现场，做到对国家资产的负责。如何更细致地做好隐蔽工程的跟踪审计，是委托单位、建设单位和造价咨询企业都应该共同思考的问题。