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摘要：国家从企业的角度出发，使企业可以避免重复征税，特别设定“营改增”这一税收方法使企业能够更加轻松的向前发展。因为“营改增”这一方法仍然只是在一些省市实施，针对“营改增”是否能够为企业的发展带来益处，税收情况是负担还是轻松，企业怎样在“营改增”后适当调整企业的业务方式，怎么样保证在“营改增”后仍然能够对企业发展产生更好的作用。笔者在本文中进行了深入的探讨，希望能够对大家有所帮助，相互交流。
关键词：营改税；税负；重复征税；税率；税额“营改增”就是将曾经缴纳的营业税改变为增值税作为应税内容，其中增值税，就是征收产品或者其他服务增值部分的税收，从而使税收内容更加简练[1]。例如某产品在销售时价格为500元时，其中这一产品包含200元的生产费用，因为在生产阶段就已经将这部分的税收内容缴纳了，在商品售出时价格为500元，所以销售者只需要再缴纳额外300元的税金就可以了。“营改增”就是将曾经的营业税内容按照增值内容缴纳税收的计税方式，从而使企业避免了重复缴税。因此在企业中的生产成本相应减少了，相应的产品及服务的最终价格也会向下调整，从而为消费者减小了购买的压力，促进了经济的发展。
1.营改增形成原因
在中国，营业税和增值税为税收系统的两个流转税，它们保障了国家的主要税收收入。在中国境内进行普通物品销售或进口物品销售，亦或是进行加工、组装、修改等劳动内容征税为增值税[2]。营业税就是在中国境内的应税劳务、转移无形资产及买卖不动产为课税。增值税及营业税作为当前流转税体系并存的两大税收内容，出现了很严重的重复税收现象。其中表现为以下几点：第一、应税企业的材料购买及固定资产不可以将增值税与进项税额相抵消。第二、传统的制造业企业不可以将服务提供者所缴纳的营业税与营业税应税劳务相抵消。第三、没有办法将营业税应税内容在企业中与营业税相抵消。所以，供应阶段中的每一个步骤都要缴纳相应的税款，使得征税重复问题很严重[3]。当今社会发展飞速，每一个行业分配的都很清晰细致，以往的征税方式已经越来越不适合当前经济的发展。所以，将流转税的比例缩减，加强增值税的扩充，变营业税为增值税是促进企业长久发展的必然方法。
2.营改增后对服务性企业的利处
当前的“营改增”以服务行业为首要改革对象，并且以500万元的销售额将企业规模分成一般纳税企业及小规模纳税企业。其中销售额500万元以下的企业还可以自主决定本单位是小规模纳税人或是一般纳税人。小规模纳税人，就代表以往的5%营业税将变成简易征收的税率3%，从而使得税负降低了40%。“营改增”对于小规模的纳税人是十分有利的，为其创造了更好的企业生存环境。然而，销售额大于五百万的企业它属于一般规模企业的范畴，这类企业就要尽量找到更多的进项税票最为抵消凭证[4]。第一、可以将企业中的固定资产、货物及服务这些进项作为抵扣内容。第二、用相关服务为制造业中的物品批发及零售企业进行抵消。第三、以往主要以营业税作为应税服务的单位，他们可以利用增值税发票的税额与所需缴纳的税额进行抵消，为企业缩减了之前的5%营业税，从而为企业获取了更多的利润。
尽管如此，当进项票没有办法保证一定的数额时，企业所需要缴纳的税率就会相应提升。虽然在“营改增”后，试点地区可以用外购产品和服务所包含的税款进行抵销，为企业的减轻了纳税压力。可是，因为企业中外购产品和服务内容及比重相差很大，所以减税程度还是有很大的差距。企业最终要缴纳的数额与减税效应及增税效应是完全相溶的纯正效应。
3.营改增后对服务性企业的弊处
在服务类型的企业中，人力资本是企业资本中最重要的，它是服务类型行业的重要内容。在最终计算利润额度时，服务内容占据的利润是其中最重要的，因为这是企业中最重要的收入方式。其中不包含其他的收入创造财富，当“营改增”后，因为没有办法获得进项增值税发票，所以，不能将它用于发票抵消，他们的税负反而要因“营改增”而增加[5]。如：在天津有一家技术服务公司它会涉及到“营改增”，当它每年能够收入2000万元时，它的主要财政支出就是员工工资，在“营改增”实施之前，它要缴纳税率为5%的营业税，一百万元。在天津地区，还要缴纳营业税13%的其他附税，也就是在不受其他因素影响的情况下还要缴纳13万元，当前就缴纳了113万元。然而在“营改增”后，要缴纳税率为6%的增值税，在扣除销项税最后为120万元。因为在这公司中员工工资为主要支出，且没有办法作为抵消内容，所以，就要缴纳全部的增值税、销项税，另外还要缴纳13%的增值税作为其他附税，15.6万元，这样算下来就要缴纳135.6万元的税费，与“营改增”之前相比，要多支付22.6万元，这样就加重了企业负担。
4.做好营改增工作的方法
新的政策下，“营改增”的实施是企业发展的机会也是挑战，在这一政策开始执行后，有些企业会因为生产周期、成本结构这些原因，进项退额减低。因为当前只是在部分城市中进行试点执行，没有办法获得非试点城市的增值税专用发票，所以会使企业的税负无形中增加[6]。另外，因为“营改增”这一政策的不断发展，也为试点地区的企业真正带来了实惠，小企业在这项政策支撑下得到了更多的好处，“营改增”使企业的经济利润空间更广了，所以它现在特别受企业管理者及财税工作人员的关注。财务工作人员，提出了以下几点建议：第一、财务工作者要创建更加全面的会计核算方法，参照财务会计制度，对总账及相关明细账务深入会计核算，并且要仔细核算出增值税销项税额、进项税额及应纳税额。根据规定制定出能够反映企业生产及经营情况的会计报表。第二、获取更多的增值税专用发票，在企业的日常采买中，找出能够用于增值税专用发票的具体项目。其中包括水费、电费、办公耗损费、燃料费、交通运水费等固定资产发票。第三、可以选择一般纳税人进行合作，其中供应商就是最好的合作方之一，在进行销项税抵消内容整理时就可以把这一内容考虑进去。当供应商还是小规模的纳税人时，他们所开具的增值税专用发票也能有3%用于财政抵消。所以企业最好找到一般纳税人作为业务合作伙伴，这样就能更大程度将进项税相抵。
5.结束语
税收在国家经济中占有很重要的位置，国家做出“营改增”这一政策的调整为企业带来的机会同时也存在很大的挑战。企业依法缴纳税额是正常发展的保障，同时面对“营改增”这样税务机制的改革，企业更要充分考虑如何才能依据这些机制进行调整与企业未来的发展相协调，企业在控制好内部的各项支出时还要对企业的一些相关税务的内容进行调整，保障企业在实施“营改增”的同时也能继续健康蓬勃的发展。（作者单位：辽宁盘锦鼎翔农工建（集团）有限公司）
参考文献
[1]薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计，2012（6）：55-56.
[2]於群英.营改增对勘察设计行业的影响及对策[J].财经界，2014（6）：269.
[3]胡小凤.营改增试点前后“营业税差额征税”企业的会计处理[J].现代商贸工业，2014（5）：256-157.
[4]张恒.“营改增”企业主要涉税风险与积极应对措施[J].中国管理信息化，2014（5）：10-11.
[5]徐雪辉.建筑企业营改增后的纳税筹划探析[J].行政事业资产与财务，2014（6）：61-62.
[6]柳丹.谈营改增对企业的影响[J].合作经济与科技，2014（5）：96-97.
关键词：营改税；税负；重复征税；税率；税额“营改增”就是将曾经缴纳的营业税改变为增值税作为应税内容，其中增值税，就是征收产品或者其他服务增值部分的税收，从而使税收内容更加简练[1]。例如某产品在销售时价格为500元时，其中这一产品包含200元的生产费用，因为在生产阶段就已经将这部分的税收内容缴纳了，在商品售出时价格为500元，所以销售者只需要再缴纳额外300元的税金就可以了。“营改增”就是将曾经的营业税内容按照增值内容缴纳税收的计税方式，从而使企业避免了重复缴税。因此在企业中的生产成本相应减少了，相应的产品及服务的最终价格也会向下调整，从而为消费者减小了购买的压力，促进了经济的发展。
1.营改增形成原因
在中国，营业税和增值税为税收系统的两个流转税，它们保障了国家的主要税收收入。在中国境内进行普通物品销售或进口物品销售，亦或是进行加工、组装、修改等劳动内容征税为增值税[2]。营业税就是在中国境内的应税劳务、转移无形资产及买卖不动产为课税。增值税及营业税作为当前流转税体系并存的两大税收内容，出现了很严重的重复税收现象。其中表现为以下几点：第一、应税企业的材料购买及固定资产不可以将增值税与进项税额相抵消。第二、传统的制造业企业不可以将服务提供者所缴纳的营业税与营业税应税劳务相抵消。第三、没有办法将营业税应税内容在企业中与营业税相抵消。所以，供应阶段中的每一个步骤都要缴纳相应的税款，使得征税重复问题很严重[3]。当今社会发展飞速，每一个行业分配的都很清晰细致，以往的征税方式已经越来越不适合当前经济的发展。所以，将流转税的比例缩减，加强增值税的扩充，变营业税为增值税是促进企业长久发展的必然方法。
2.营改增后对服务性企业的利处
当前的“营改增”以服务行业为首要改革对象，并且以500万元的销售额将企业规模分成一般纳税企业及小规模纳税企业。其中销售额500万元以下的企业还可以自主决定本单位是小规模纳税人或是一般纳税人。小规模纳税人，就代表以往的5%营业税将变成简易征收的税率3%，从而使得税负降低了40%。“营改增”对于小规模的纳税人是十分有利的，为其创造了更好的企业生存环境。然而，销售额大于五百万的企业它属于一般规模企业的范畴，这类企业就要尽量找到更多的进项税票最为抵消凭证[4]。第一、可以将企业中的固定资产、货物及服务这些进项作为抵扣内容。第二、用相关服务为制造业中的物品批发及零售企业进行抵消。第三、以往主要以营业税作为应税服务的单位，他们可以利用增值税发票的税额与所需缴纳的税额进行抵消，为企业缩减了之前的5%营业税，从而为企业获取了更多的利润。
尽管如此，当进项票没有办法保证一定的数额时，企业所需要缴纳的税率就会相应提升。虽然在“营改增”后，试点地区可以用外购产品和服务所包含的税款进行抵销，为企业的减轻了纳税压力。可是，因为企业中外购产品和服务内容及比重相差很大，所以减税程度还是有很大的差距。企业最终要缴纳的数额与减税效应及增税效应是完全相溶的纯正效应。
3.营改增后对服务性企业的弊处
在服务类型的企业中，人力资本是企业资本中最重要的，它是服务类型行业的重要内容。在最终计算利润额度时，服务内容占据的利润是其中最重要的，因为这是企业中最重要的收入方式。其中不包含其他的收入创造财富，当“营改增”后，因为没有办法获得进项增值税发票，所以，不能将它用于发票抵消，他们的税负反而要因“营改增”而增加[5]。如：在天津有一家技术服务公司它会涉及到“营改增”，当它每年能够收入2000万元时，它的主要财政支出就是员工工资，在“营改增”实施之前，它要缴纳税率为5%的营业税，一百万元。在天津地区，还要缴纳营业税13%的其他附税，也就是在不受其他因素影响的情况下还要缴纳13万元，当前就缴纳了113万元。然而在“营改增”后，要缴纳税率为6%的增值税，在扣除销项税最后为120万元。因为在这公司中员工工资为主要支出，且没有办法作为抵消内容，所以，就要缴纳全部的增值税、销项税，另外还要缴纳13%的增值税作为其他附税，15.6万元，这样算下来就要缴纳135.6万元的税费，与“营改增”之前相比，要多支付22.6万元，这样就加重了企业负担。
4.做好营改增工作的方法
新的政策下，“营改增”的实施是企业发展的机会也是挑战，在这一政策开始执行后，有些企业会因为生产周期、成本结构这些原因，进项退额减低。因为当前只是在部分城市中进行试点执行，没有办法获得非试点城市的增值税专用发票，所以会使企业的税负无形中增加[6]。另外，因为“营改增”这一政策的不断发展，也为试点地区的企业真正带来了实惠，小企业在这项政策支撑下得到了更多的好处，“营改增”使企业的经济利润空间更广了，所以它现在特别受企业管理者及财税工作人员的关注。财务工作人员，提出了以下几点建议：第一、财务工作者要创建更加全面的会计核算方法，参照财务会计制度，对总账及相关明细账务深入会计核算，并且要仔细核算出增值税销项税额、进项税额及应纳税额。根据规定制定出能够反映企业生产及经营情况的会计报表。第二、获取更多的增值税专用发票，在企业的日常采买中，找出能够用于增值税专用发票的具体项目。其中包括水费、电费、办公耗损费、燃料费、交通运水费等固定资产发票。第三、可以选择一般纳税人进行合作，其中供应商就是最好的合作方之一，在进行销项税抵消内容整理时就可以把这一内容考虑进去。当供应商还是小规模的纳税人时，他们所开具的增值税专用发票也能有3%用于财政抵消。所以企业最好找到一般纳税人作为业务合作伙伴，这样就能更大程度将进项税相抵。
5.结束语
税收在国家经济中占有很重要的位置，国家做出“营改增”这一政策的调整为企业带来的机会同时也存在很大的挑战。企业依法缴纳税额是正常发展的保障，同时面对“营改增”这样税务机制的改革，企业更要充分考虑如何才能依据这些机制进行调整与企业未来的发展相协调，企业在控制好内部的各项支出时还要对企业的一些相关税务的内容进行调整，保障企业在实施“营改增”的同时也能继续健康蓬勃的发展。（作者单位：辽宁盘锦鼎翔农工建（集团）有限公司）
参考文献
[1]薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计，2012（6）：55-56.
[2]於群英.营改增对勘察设计行业的影响及对策[J].财经界，2014（6）：269.
[3]胡小凤.营改增试点前后“营业税差额征税”企业的会计处理[J].现代商贸工业，2014（5）：256-157.
[4]张恒.“营改增”企业主要涉税风险与积极应对措施[J].中国管理信息化，2014（5）：10-11.
[5]徐雪辉.建筑企业营改增后的纳税筹划探析[J].行政事业资产与财务，2014（6）：61-62.
[6]柳丹.谈营改增对企业的影响[J].合作经济与科技，2014（5）：96-97.