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[摘要]开展审前调查，是加强审计质量控制、提高工作效率、防范审计风险的关键环节和重要措施之一。目前一些审计人员对审前调查工作不重视导致未能控制审计风险，试就审前调查的内容、方法和步骤作些探讨。
[关键词]审前调查；内容；方法
随着审计业务量的增大、审计工作的发展，传统的审计方法已不适应现代审计的要求，审计工作已从单纯的查错防弊向综合性、效益性审计发展，新的审计准则的一个重大变化就是审计工作的重心前移，审前调查也就成为现代审计的一种重要方法。审前调查，也就是审前通过获取客户的背景信息，找出客户各项工作的关键环节和薄弱环节，为以后的审计工作确定审计的重点和方向。开展审前调查，是加强审计质量控制、提高工作效率、防范审计风险的关键环节和重要措施之一。本文试就审前调查的内容、方法和步骤作些探讨。
一、审前调查的内容
审前调查的内容包括了解客户的外部和内部两方面情况，外部环境包括客户所处的经济环境、法律环境和行业环境等。内部环境包括客户的组织和经营情况、管理层、财务会计情况、内部控制环节等。需要了解的内容包括：(1)行业地区环境。如行业的现状和发展趋势，行业地区的主要经济指标和统计数据，行业地区的法规，市场供求与竞争、顾客和产品、资源和供应商、经营的周期性、特定的会计规定和惯例等。(2)经济环境。经济环境包括国家产业政策、财政金融政策、国家宏观经济形势等，如宏观经济形势对客户产生的影响，政策因素对客户产生的影响和政府对客户限制性规定等，主要考虑国家产业政策调整，对某些行业进行扶持，财税金融政策的优惠等。(3)法律环境。包括与被审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他规范性文件等，主要考虑开展对客户的合法合规性检查的内容和重点。(4)组织、经营情况。包括客户的组织结构、资本结构、经营状况、经营模式、竞争地位、关键的生产过程、战略计划等。客户的经营战略和财务战略是根据其成长周期来设计，客户对战略的理解越透彻，表达越清楚，它为推行所选战略采取的行动就越可能获得成功。(5)管理层情况。应仔细分析管理层的每一特征，尤其是舞弊的动机，管理层对获取可靠的财务报告信息的总体态度及采取的措施。(6)财务会计及内部控制情况。包括财务会计机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大会计政策的选用及变动情况，银行帐号及重要财务单据，审阅管理层(或董事会)重要会议的会议记录；重大决策及相关的协议、文件等。控制的薄弱点如管理层监督不力或失察、雇用新雇员的程序不当、财簿记录不充分、不相容职责分离不够、缺乏授权批准程序、资产保管措施不当、业务记录文件不完整等。(7)客户初步编制的财务报表。(8)关联方、关联往来和关联交易。(9)以前年度审计情况。与前任审计人员或管理层讨论以前年度审计意见及落实情况，了解内部审计情况。(10)尽早评估是否需要聘请专家协助。(11)其他。包括了解重大投资及资本性支出、改组和购并、诉讼、违纪记录等。掌握客户所在行业的知识，以及客户本身的特征、战略、经营过程和风险，有助于审计师设计有效的审计测试，来评价客户财务报表的合理性。
二、审前调查的方法
调查前要编好审前调查提纲，提前作好准备，要根据客户实际情况和内容的不同采取不同的做法和方式，审前调查的方法包括审阅、问卷、访谈、观察、分析等方法。(1)审阅调查法。通过对书面资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法，审计人员可以根据需要，查阅与客户相关的经济政策、法律法规、行业地区背景材料，查阅客户的报表、账册、财政财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录文件合同，审阅相关审计报告等。运用这种方法，主要是为了收集有关资料，熟悉客户内外情况，为下一步调查作准备，对以前年度已审计的客户，可查阅以前年度工作底稿。(2)问卷调查法。是通过发放调查表而取得证据的一种方法，调查表的设计一般有两种：一种是设问式，将调查的内容和提纲设定为若干个问题；一种是表格式，根据调查内容确定若干个量化指标，问卷调查通常可与自查结合起来。运用这种方法，主要是为了查询有关问题，了解可能出现的账外信息。(3)访谈调查法。是通过召开座谈会或个别访谈而取得证据的一种方法，访谈的对象既可包括客户的高管和客户的一般职工，也可包括客户的上级主管部门、有关监管部门及其他相关部门。运用这种方法，可以在更广的范围内收集更多的信息，拓宽审计思路，发现重点关注领域。(4)观察调查法。是指审计人员通过实地观察来取得审计证据的一种方法。应用于调查客户的经营环境、内部控制制度的遵循情况和财产物资的管理等方面，如实地勘查客户的生产经营场所和设施。运用这种方法，可以对公司布局、生产过程、主要产品和实物资产的保护有一定的了解，初步判断行为的规范性和实物的真实性。如果前一年度已经过审计，通常只察看自上年审计完成后，客户经营上发生的重大变化。(5)分析调查法。是通过对书面资料所反映的各种比例和趋势关系的计算与比较而取得证据的一种方法，通过对报表的横向纵向分析、账户的结构分析和相关经济活动的分析，揭示经济活动中存在的问题线索和变化趋势，根据异常波动确定审计重点。(6)重点调查法。是在普遍调查的基础上选取少量典型样本进行重点检查的一种方法，主要运用于某一地区、某一行业、专项资金开展的审计，带有试审的性质。运用这种方法，可以抓住典型，理清审计的整体思路，规避大型项目的审计风险，如识别关联方、评估是否需要专家帮助、考查内审的职能是否正常发挥。
三、审前调查的步骤
审前调查必须明确审前调查的目标，调查人员组成及分工，调查的时间、地点、?内容、方法，形成审前调查小结，为编制审计工作方案和审计实施方案打好基础，具体步骤如下：(1)组成审前调查组。项目实施部门选择一定数量有相当业务素质、能胜任审前调查任务的人员，组成审前调查组，一般来说，项目组长或主审应担任审前调查组的组长。(2)拟定审前调查方案。在调查前，调查人员要做好充分的准备，对调查内容，要逐项列出明细；对调查采取的方式方法，要提前设计并做好人员分工；实行问卷调查的，要将问卷印制完成。(3)全面收集资料。在调查中，调查人员要根据客户的实际情况和所调查内容的不同，采取不同的调查方法进行全面调查，收集符合上述审前调查内容的相关资料。(4)及时汇总情况。调查结束后，调查人员要及时将客户的情况进行汇总。必要时绘制客户工作流程图，如财务流程图、业务流程图、?内部控制流程图等。根据汇总的情况，找出应该重点关注的领域、客户各项工作的关键环节和薄弱环节，为下一步确定审计工作的重点打下基础。(5)召开审前调查组会议。根据调查汇总的情况，讨论重要性水平，评估审计风险，确定审计策略、审计范围、内容和重点，规划符合性测试和实质性测试程序，形成会议结论和记录。(6)形成书面调查报告。根据审前调查组会议记录，调查人员把审前调查的过程、方式、参加人员，调查的重点内容及审前调查的结论形成书面调查报告并存档。
总之，审前调查在审计工作中具有十分重要的作用，做好审前调查工作，可以提高审计工作的效率和质量，防范审计工作的风险，因此，我们一定要高度重视审前调查工作，在审计实践中把审前调查工作切实运用好。
参考文献
[1][美]克涅科著.程悦译.刘霄仑审校，审计：增信服务与风险，中信出版社，2007(3)
[2][美]惠廷顿(Whittington，O.R.)，[美]帕尼(Pany，K)著，萧英达等译，审计与其他保证服务(原书第13版)，机械工业出版社，2003(9)
[3]《审计取证和审计工作底稿编制的技术与方法》课题组编著，审计取证和审计工作底稿编制的技术与方法中国时代经济出版社，2002(5)
[关键词]审前调查；内容；方法
随着审计业务量的增大、审计工作的发展，传统的审计方法已不适应现代审计的要求，审计工作已从单纯的查错防弊向综合性、效益性审计发展，新的审计准则的一个重大变化就是审计工作的重心前移，审前调查也就成为现代审计的一种重要方法。审前调查，也就是审前通过获取客户的背景信息，找出客户各项工作的关键环节和薄弱环节，为以后的审计工作确定审计的重点和方向。开展审前调查，是加强审计质量控制、提高工作效率、防范审计风险的关键环节和重要措施之一。本文试就审前调查的内容、方法和步骤作些探讨。
一、审前调查的内容
审前调查的内容包括了解客户的外部和内部两方面情况，外部环境包括客户所处的经济环境、法律环境和行业环境等。内部环境包括客户的组织和经营情况、管理层、财务会计情况、内部控制环节等。需要了解的内容包括：(1)行业地区环境。如行业的现状和发展趋势，行业地区的主要经济指标和统计数据，行业地区的法规，市场供求与竞争、顾客和产品、资源和供应商、经营的周期性、特定的会计规定和惯例等。(2)经济环境。经济环境包括国家产业政策、财政金融政策、国家宏观经济形势等，如宏观经济形势对客户产生的影响，政策因素对客户产生的影响和政府对客户限制性规定等，主要考虑国家产业政策调整，对某些行业进行扶持，财税金融政策的优惠等。(3)法律环境。包括与被审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他规范性文件等，主要考虑开展对客户的合法合规性检查的内容和重点。(4)组织、经营情况。包括客户的组织结构、资本结构、经营状况、经营模式、竞争地位、关键的生产过程、战略计划等。客户的经营战略和财务战略是根据其成长周期来设计，客户对战略的理解越透彻，表达越清楚，它为推行所选战略采取的行动就越可能获得成功。(5)管理层情况。应仔细分析管理层的每一特征，尤其是舞弊的动机，管理层对获取可靠的财务报告信息的总体态度及采取的措施。(6)财务会计及内部控制情况。包括财务会计机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大会计政策的选用及变动情况，银行帐号及重要财务单据，审阅管理层(或董事会)重要会议的会议记录；重大决策及相关的协议、文件等。控制的薄弱点如管理层监督不力或失察、雇用新雇员的程序不当、财簿记录不充分、不相容职责分离不够、缺乏授权批准程序、资产保管措施不当、业务记录文件不完整等。(7)客户初步编制的财务报表。(8)关联方、关联往来和关联交易。(9)以前年度审计情况。与前任审计人员或管理层讨论以前年度审计意见及落实情况，了解内部审计情况。(10)尽早评估是否需要聘请专家协助。(11)其他。包括了解重大投资及资本性支出、改组和购并、诉讼、违纪记录等。掌握客户所在行业的知识，以及客户本身的特征、战略、经营过程和风险，有助于审计师设计有效的审计测试，来评价客户财务报表的合理性。
二、审前调查的方法
调查前要编好审前调查提纲，提前作好准备，要根据客户实际情况和内容的不同采取不同的做法和方式，审前调查的方法包括审阅、问卷、访谈、观察、分析等方法。(1)审阅调查法。通过对书面资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法，审计人员可以根据需要，查阅与客户相关的经济政策、法律法规、行业地区背景材料，查阅客户的报表、账册、财政财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录文件合同，审阅相关审计报告等。运用这种方法，主要是为了收集有关资料，熟悉客户内外情况，为下一步调查作准备，对以前年度已审计的客户，可查阅以前年度工作底稿。(2)问卷调查法。是通过发放调查表而取得证据的一种方法，调查表的设计一般有两种：一种是设问式，将调查的内容和提纲设定为若干个问题；一种是表格式，根据调查内容确定若干个量化指标，问卷调查通常可与自查结合起来。运用这种方法，主要是为了查询有关问题，了解可能出现的账外信息。(3)访谈调查法。是通过召开座谈会或个别访谈而取得证据的一种方法，访谈的对象既可包括客户的高管和客户的一般职工，也可包括客户的上级主管部门、有关监管部门及其他相关部门。运用这种方法，可以在更广的范围内收集更多的信息，拓宽审计思路，发现重点关注领域。(4)观察调查法。是指审计人员通过实地观察来取得审计证据的一种方法。应用于调查客户的经营环境、内部控制制度的遵循情况和财产物资的管理等方面，如实地勘查客户的生产经营场所和设施。运用这种方法，可以对公司布局、生产过程、主要产品和实物资产的保护有一定的了解，初步判断行为的规范性和实物的真实性。如果前一年度已经过审计，通常只察看自上年审计完成后，客户经营上发生的重大变化。(5)分析调查法。是通过对书面资料所反映的各种比例和趋势关系的计算与比较而取得证据的一种方法，通过对报表的横向纵向分析、账户的结构分析和相关经济活动的分析，揭示经济活动中存在的问题线索和变化趋势，根据异常波动确定审计重点。(6)重点调查法。是在普遍调查的基础上选取少量典型样本进行重点检查的一种方法，主要运用于某一地区、某一行业、专项资金开展的审计，带有试审的性质。运用这种方法，可以抓住典型，理清审计的整体思路，规避大型项目的审计风险，如识别关联方、评估是否需要专家帮助、考查内审的职能是否正常发挥。
三、审前调查的步骤
审前调查必须明确审前调查的目标，调查人员组成及分工，调查的时间、地点、?内容、方法，形成审前调查小结，为编制审计工作方案和审计实施方案打好基础，具体步骤如下：(1)组成审前调查组。项目实施部门选择一定数量有相当业务素质、能胜任审前调查任务的人员，组成审前调查组，一般来说，项目组长或主审应担任审前调查组的组长。(2)拟定审前调查方案。在调查前，调查人员要做好充分的准备，对调查内容，要逐项列出明细；对调查采取的方式方法，要提前设计并做好人员分工；实行问卷调查的，要将问卷印制完成。(3)全面收集资料。在调查中，调查人员要根据客户的实际情况和所调查内容的不同，采取不同的调查方法进行全面调查，收集符合上述审前调查内容的相关资料。(4)及时汇总情况。调查结束后，调查人员要及时将客户的情况进行汇总。必要时绘制客户工作流程图，如财务流程图、业务流程图、?内部控制流程图等。根据汇总的情况，找出应该重点关注的领域、客户各项工作的关键环节和薄弱环节，为下一步确定审计工作的重点打下基础。(5)召开审前调查组会议。根据调查汇总的情况，讨论重要性水平，评估审计风险，确定审计策略、审计范围、内容和重点，规划符合性测试和实质性测试程序，形成会议结论和记录。(6)形成书面调查报告。根据审前调查组会议记录，调查人员把审前调查的过程、方式、参加人员，调查的重点内容及审前调查的结论形成书面调查报告并存档。
总之，审前调查在审计工作中具有十分重要的作用，做好审前调查工作，可以提高审计工作的效率和质量，防范审计工作的风险，因此，我们一定要高度重视审前调查工作，在审计实践中把审前调查工作切实运用好。
参考文献
[1][美]克涅科著.程悦译.刘霄仑审校，审计：增信服务与风险，中信出版社，2007(3)
[2][美]惠廷顿(Whittington，O.R.)，[美]帕尼(Pany，K)著，萧英达等译，审计与其他保证服务(原书第13版)，机械工业出版社，2003(9)
[3]《审计取证和审计工作底稿编制的技术与方法》课题组编著，审计取证和审计工作底稿编制的技术与方法中国时代经济出版社，2002(5)