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摘 要:随着我国经济社会的发展,我国社会保障体系也在不断地改革与推进,但目前仍存在制度不规范,社会保险费欠缴严重,社会保障资金短缺等问题。由于社会保障税较之社会保险费更具有法制性、统一性、规范性等特点,从而对于解决现今社会保障体系存在的系列问题有着关键性的作用。
关键词:社会保障;社会保障税;问题;制度设计
中图分类号:C9
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)09-0073-02
1 我国社会保障基本情况
我国社会保障体系主要分为城镇社会保障与农村社会保障,目前已基本建立起了以“三条保障线”以及以养老、医疗保险为主要内容的“统账结合”城镇社会保障制度。同时以农村养老保险制度、农村最低生活保障制度以及新型农村合作医疗制度为主要内容的农村社会保障制度也逐步得以建立。
2 现阶段社会保障体系存在的系列问题
2.1 社会保障资金短缺
2.1.1 社会老龄化日趋严重,社会保障资金压力增大
数据显示,2005年我国60岁以上的老年人口为14408万人,占总人口的11.03%,①并以每年3.3%的速度增长。预计到2020年我国60岁以上的老年人将达2.34亿,2050年将达到4.23亿。②而至2008年年底,养老保险的个人空帐运行规模已达到1.4万亿,如果个人账户继续空帐运行,随着社会老龄化程度增大,社会保障资金压力势必会越来越大。
2.1.2 社会保险费欠缴拒交现象严重
我国目前各地区关于社会保险费缴纳的相关规定主要是依据《社会保障费征缴暂行条例》,大都属于地方性文件,法制性不强,主要依靠行政手段进行征收。由于社会保障体系的基本制度、资金收支、公民权益、法律责任等并没有系统地以立法形式进行明确,外加许多企业及个人对其认识不足,导致各地企业单位社会保险费欠缴拒交现象严重,而这也成为导致社会保障资金短缺的重要因素之一。
2.1.3 社会保障覆盖范围的扩大将导致财政支出压力增大
随着我国社会保障体系的逐步完善,社会保障覆盖率将会不断增加,同时社会保障覆盖范围也将逐步扩大,资料表明2009年参加新农合农民达到8.33亿人,参合率为94%,同时,国家规划在2020年之前要基本实现养老保险对农村适龄居民的全覆盖,另外个体户、自由职业者等人员也将被纳入到社会保障的范围之中。社会保障覆盖率的提高以及范围的增广,会使得投入于社会保障的财政支出越来越大,这将对财政造成巨大的压力。
2.2 社会保障覆盖面较窄
我国目前的社会保障体系分为城镇社会保障与农村社会保障。城镇社会保障范围主要包括行政机构、各类企业及实行企业化管理的事业单位及其职工,未把城市个体工商户、自由职业者等含括其中。农村社会保障的普及在近年来虽然得到很大程度的提高,但对某些特殊人群的社會保障问题仍不能改善。
2.3 社会保障制度不规范
(1)统筹层次低,不利于在全国范围内进行国民收入分配调节。我国目前的社会保障制度是实行地级统筹,各行政区制定有不同的社会保障规定,社会保险资金也由地方进行管理,统筹层次过低不利于全国性收入分配调节。
(2)各地区社会保障规定不同,流动人群的社保权益难以明确。至2008年末全国农民工总量为22542万人,其中外出农民工数量为14041万人,08年末农民工参加企业职工养老保险2416万人,医疗保险4266万人,失业保险1549万人,加之农民工常处于在不同地区之间的流动状态,由于各地区关于社会保障的规定不同,信息数据不能共享,使其很难享受到相应的社会保障,社会保障在农民工群体的覆盖率不足10%。
(3)法制性不强,地方政府易对社会保障资金进行违规操作。2006年审计署对城镇社会保险基金进行审计发现社保违规金额71亿,违规资金主要用于对外投资,购建办公用房,弥补行政经费等,造成的社会影响极其恶劣。
(4)征收成本高。现行社会保险费用征缴体制包括社会保障经办机构全责征收、地税部门全责征收、地税部门与社会保证部门非全责征几类。由社会保障部门征收社会保险费的征收成本比较高,而涉及社会保障与税务两个部门的征缴体制又会由于部门间的权责划分问题容易使得社会保障资金的收支产生规范性与安全性的问题。
3 开征社会保障税是解决我国社会保障体系系列问题的突破口
(1)提高统筹层次,在全国范围内进行国民收入分配调节。开征社会保障税后,将社会保障税税收收入提高到国家统筹层次,由中央进行管理,在全国范围内进行国民收入分配调节,有利于消除地区差异,减小贫富差距。
(2)提高统筹层次,解决流动人口社会保障问题。开征社会保障税,全国实行同一套社会保障税法,消除了地区间大的差异,流动人口只要持有相关证明,则在全国范围内都可以享受到相同的社会保障服务。
(3)解决社会保障资金筹集方面的问题。以税法的形式对社会保险资金的征缴进行规定,则较之社会保险费用的征纳更具增强强制性和统一性,因此可以较大程度地提高征收力度,也有利于增强公民的纳税意识。
(4)降低社会保障资金的征收成本。开征社会保障税后,则将征收社会保障税税收收入的责任唯一落在税务机关,由于税务机关拥有丰富的征管经验,又有机构方面的优势,既提高了征收效率,同时又避免了各部门权责不清带来的系列问题。
(5)加强对社会保障资金的管理。开征社会保障税后,将税收收入纳入规范的收支两条线的预算管理,专款专用,提高了社会保障资金的透明度,保证资金安全,防止违规操作等现象的发生。
(6)有利于建立规范稳定的收入来源渠道。由于社会保障税制定的规范性,其征收可以提高社会保障的覆盖率,形成规范稳定的社会保障资金收人来源渠道。
4 社会保障税的税制设计
4.1 纳税人
社会保障税的纳税人应包括全体社会成员,覆盖城镇及农村,不分行业部门以及企事业单位所有制的性质。包括有固定工薪收入的各类企事业单位,行政单位和个人,和不具有工资薪金收入的自由职业者、个体户、具有营业收益或劳务报酬的人以及农民。
4.2 征税对象
作为有固定工薪收入的居民,其征税对象应为其基本工资、奖金、津贴及补贴的总和。对于不具有固定工薪收入的城镇居民,应核定其收入额扣除费用进行征收,至于收入不稳定或难以计算的纳税人可实行定额征收,对于农民,可按照目前农村社会保障制度的规定,采用定额征收。至于税款在企事业单位雇员与雇主之间的负担比例,在行政分别由政府补贴、个人负担的比例以及农民分别由政府补贴及个人负担之间的比例可参照目前社会保险费征缴的规定,不宜做太大变动。
4.3 税率
由于我国不同地区经济发展差异较大,可在制定国家统一税率的基础上允许不同地区在实行范围内浮动税率。同时税率的制定既要保证基本生活水平,又要防止由于保障收入过高而挫伤劳动积极性,但“费改税”后,应保证现有的保障水平不低于原有水平。我国目前的基本养老保险费缴费率为不超过工资总额的28%,基本医疗保险费的缴费率为8%,失业保险费的缴费率为3%,一共为39%,比例较高。因此,可实行国家保障与地区保障两条战线,国家提供基本生活保障水平,而地方政府以及商业保险机构可提供补充性质保险,从而提高居民福利水平。
4.4 税款的征收管理
为加强税款的征收管理,减少征收成本,税款应由税务机关进行征收。同时应提高社会保障税的统筹层次,由国家税务局进行征收,中央统一管理。另外应将社会保障税税款纳入财政预算管理,按各社会保障项目分别支出,专款专用。
4.5 社会保障税税款收入的积累模式与增值
社会保障税税款收入应采用部分积累式,即在满足现时支出的同时累积一部分税款集中管理,并将积累的税款用于投资风险小收益稳的项目。
参考文献
[1]徐瑞峨.开征社会保障税有关问题综述[J].经济研究参考,2004,(7).
[2]郭庆旺,张德勇.开征社会保障税的深层次思考[J].税务研究,2002,(3).
[3]马国强,谷成.社会保障税:国际比较与借鉴[J].经济研究资料,2001,(10).
关键词:社会保障;社会保障税;问题;制度设计
中图分类号:C9
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)09-0073-02
1 我国社会保障基本情况
我国社会保障体系主要分为城镇社会保障与农村社会保障,目前已基本建立起了以“三条保障线”以及以养老、医疗保险为主要内容的“统账结合”城镇社会保障制度。同时以农村养老保险制度、农村最低生活保障制度以及新型农村合作医疗制度为主要内容的农村社会保障制度也逐步得以建立。
2 现阶段社会保障体系存在的系列问题
2.1 社会保障资金短缺
2.1.1 社会老龄化日趋严重,社会保障资金压力增大
数据显示,2005年我国60岁以上的老年人口为14408万人,占总人口的11.03%,①并以每年3.3%的速度增长。预计到2020年我国60岁以上的老年人将达2.34亿,2050年将达到4.23亿。②而至2008年年底,养老保险的个人空帐运行规模已达到1.4万亿,如果个人账户继续空帐运行,随着社会老龄化程度增大,社会保障资金压力势必会越来越大。
2.1.2 社会保险费欠缴拒交现象严重
我国目前各地区关于社会保险费缴纳的相关规定主要是依据《社会保障费征缴暂行条例》,大都属于地方性文件,法制性不强,主要依靠行政手段进行征收。由于社会保障体系的基本制度、资金收支、公民权益、法律责任等并没有系统地以立法形式进行明确,外加许多企业及个人对其认识不足,导致各地企业单位社会保险费欠缴拒交现象严重,而这也成为导致社会保障资金短缺的重要因素之一。
2.1.3 社会保障覆盖范围的扩大将导致财政支出压力增大
随着我国社会保障体系的逐步完善,社会保障覆盖率将会不断增加,同时社会保障覆盖范围也将逐步扩大,资料表明2009年参加新农合农民达到8.33亿人,参合率为94%,同时,国家规划在2020年之前要基本实现养老保险对农村适龄居民的全覆盖,另外个体户、自由职业者等人员也将被纳入到社会保障的范围之中。社会保障覆盖率的提高以及范围的增广,会使得投入于社会保障的财政支出越来越大,这将对财政造成巨大的压力。
2.2 社会保障覆盖面较窄
我国目前的社会保障体系分为城镇社会保障与农村社会保障。城镇社会保障范围主要包括行政机构、各类企业及实行企业化管理的事业单位及其职工,未把城市个体工商户、自由职业者等含括其中。农村社会保障的普及在近年来虽然得到很大程度的提高,但对某些特殊人群的社會保障问题仍不能改善。
2.3 社会保障制度不规范
(1)统筹层次低,不利于在全国范围内进行国民收入分配调节。我国目前的社会保障制度是实行地级统筹,各行政区制定有不同的社会保障规定,社会保险资金也由地方进行管理,统筹层次过低不利于全国性收入分配调节。
(2)各地区社会保障规定不同,流动人群的社保权益难以明确。至2008年末全国农民工总量为22542万人,其中外出农民工数量为14041万人,08年末农民工参加企业职工养老保险2416万人,医疗保险4266万人,失业保险1549万人,加之农民工常处于在不同地区之间的流动状态,由于各地区关于社会保障的规定不同,信息数据不能共享,使其很难享受到相应的社会保障,社会保障在农民工群体的覆盖率不足10%。
(3)法制性不强,地方政府易对社会保障资金进行违规操作。2006年审计署对城镇社会保险基金进行审计发现社保违规金额71亿,违规资金主要用于对外投资,购建办公用房,弥补行政经费等,造成的社会影响极其恶劣。
(4)征收成本高。现行社会保险费用征缴体制包括社会保障经办机构全责征收、地税部门全责征收、地税部门与社会保证部门非全责征几类。由社会保障部门征收社会保险费的征收成本比较高,而涉及社会保障与税务两个部门的征缴体制又会由于部门间的权责划分问题容易使得社会保障资金的收支产生规范性与安全性的问题。
3 开征社会保障税是解决我国社会保障体系系列问题的突破口
(1)提高统筹层次,在全国范围内进行国民收入分配调节。开征社会保障税后,将社会保障税税收收入提高到国家统筹层次,由中央进行管理,在全国范围内进行国民收入分配调节,有利于消除地区差异,减小贫富差距。
(2)提高统筹层次,解决流动人口社会保障问题。开征社会保障税,全国实行同一套社会保障税法,消除了地区间大的差异,流动人口只要持有相关证明,则在全国范围内都可以享受到相同的社会保障服务。
(3)解决社会保障资金筹集方面的问题。以税法的形式对社会保险资金的征缴进行规定,则较之社会保险费用的征纳更具增强强制性和统一性,因此可以较大程度地提高征收力度,也有利于增强公民的纳税意识。
(4)降低社会保障资金的征收成本。开征社会保障税后,则将征收社会保障税税收收入的责任唯一落在税务机关,由于税务机关拥有丰富的征管经验,又有机构方面的优势,既提高了征收效率,同时又避免了各部门权责不清带来的系列问题。
(5)加强对社会保障资金的管理。开征社会保障税后,将税收收入纳入规范的收支两条线的预算管理,专款专用,提高了社会保障资金的透明度,保证资金安全,防止违规操作等现象的发生。
(6)有利于建立规范稳定的收入来源渠道。由于社会保障税制定的规范性,其征收可以提高社会保障的覆盖率,形成规范稳定的社会保障资金收人来源渠道。
4 社会保障税的税制设计
4.1 纳税人
社会保障税的纳税人应包括全体社会成员,覆盖城镇及农村,不分行业部门以及企事业单位所有制的性质。包括有固定工薪收入的各类企事业单位,行政单位和个人,和不具有工资薪金收入的自由职业者、个体户、具有营业收益或劳务报酬的人以及农民。
4.2 征税对象
作为有固定工薪收入的居民,其征税对象应为其基本工资、奖金、津贴及补贴的总和。对于不具有固定工薪收入的城镇居民,应核定其收入额扣除费用进行征收,至于收入不稳定或难以计算的纳税人可实行定额征收,对于农民,可按照目前农村社会保障制度的规定,采用定额征收。至于税款在企事业单位雇员与雇主之间的负担比例,在行政分别由政府补贴、个人负担的比例以及农民分别由政府补贴及个人负担之间的比例可参照目前社会保险费征缴的规定,不宜做太大变动。
4.3 税率
由于我国不同地区经济发展差异较大,可在制定国家统一税率的基础上允许不同地区在实行范围内浮动税率。同时税率的制定既要保证基本生活水平,又要防止由于保障收入过高而挫伤劳动积极性,但“费改税”后,应保证现有的保障水平不低于原有水平。我国目前的基本养老保险费缴费率为不超过工资总额的28%,基本医疗保险费的缴费率为8%,失业保险费的缴费率为3%,一共为39%,比例较高。因此,可实行国家保障与地区保障两条战线,国家提供基本生活保障水平,而地方政府以及商业保险机构可提供补充性质保险,从而提高居民福利水平。
4.4 税款的征收管理
为加强税款的征收管理,减少征收成本,税款应由税务机关进行征收。同时应提高社会保障税的统筹层次,由国家税务局进行征收,中央统一管理。另外应将社会保障税税款纳入财政预算管理,按各社会保障项目分别支出,专款专用。
4.5 社会保障税税款收入的积累模式与增值
社会保障税税款收入应采用部分积累式,即在满足现时支出的同时累积一部分税款集中管理,并将积累的税款用于投资风险小收益稳的项目。
参考文献
[1]徐瑞峨.开征社会保障税有关问题综述[J].经济研究参考,2004,(7).
[2]郭庆旺,张德勇.开征社会保障税的深层次思考[J].税务研究,2002,(3).
[3]马国强,谷成.社会保障税:国际比较与借鉴[J].经济研究资料,2001,(10).