论文部分内容阅读
一、自然资源资产负债表的内涵
自然资源是指天然存在、有利用价值、可提高人类当前和未来福利的自然环境因素的综合。自然资源资产是指其中具有稀缺性、有用性（包括经济效益、社会效益、生态效益）及产权明确的自然资源。自然资源资产负债表是利用会计学中资产负债表工具将全国或一个地区的所有自然资源资产进行分类加总形成报表，显示某一时点上自然资源资产静态存量，反映一定时间内自然资源资产存量的变化。
二、编制自然资源资产负债表的目的
自从1978年改革开放以来，中国经济飞速发展，但是在经济发展的同时，生态环境的破坏也日益严重，经济发展与环境保护的矛盾越来越突出。党在十八届三中全会做出了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，根据《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，决定中指出，探索编制自然资源资产负债表，对政府官员在位期间的自然资源实行离任审计，并建立自然环境损害责任终身追究制。编制自然资源资产负债表的目的：一是对领导干部实行自然资源资产的离任审计，二是建立生态环境损害责任终身追究制度。从这两个目的可以看出，编制自然资源资产负债表，一方面要能核算领导干部在职期间其所在任的地方的自然资源资产的情况，另一方面要能核算领导干部在职期间，其所在任的地方的自然资源的增减变动情况，即使该领导干部已经不在任，仍要追究其责任。前一方面指出的自然资源的资产，后一方面指出的是自然资源的负债。这和企业的资产负债表不同，企业的资产负债表反映的是企业某一时间点的财务状况，自然资源资产负债表反映的是某个时间点的自然资源可利用产生的收益和毁损的状况。
三、编制自然资源资产负债表的前提假设
（一）核算主体假设
在传统会计中，会计主体假设是指会计工作总是在某一个特定单位里进行的，它所反映的是一个特定单位的经济活动和经济事项。它明确了会计核算工作的范围。而对于自然资源来说，自然资源核算主体假设它所核算的是地理范围内生态环境以及自然资源的使用者，受益者和有所关联的人。
（二）多元计量假设
毫无疑问，自然资源是有价值的，在劳动价值理论中，是通过所耗费的社会必要劳动时间来确定商品的价值，再用货币进行计量；而对于自然资源来讲，反映核算主体与自然资源有关的经济活动能用货币计量的用货币计量，对于不能用货币计量的经济活动（比如优美的环境、清新的空气），但对人类又有一定的效用，则采用其他方法计量，比如实物计量、文字计量等等。
（三）持续使用假设
传统会计中，持续经营是指企业在可预期的将来会一直持续经营下去，不会关闭。对于自然资源而言，持续使用是对传统会计持续经营的扩展，持续使用假设不仅关注会计主体的可持续发展，它还是更长期的，它还关注当代人和子孙后代的可持续发展。
（四）自然资源价值和稀缺性假设
作为资产，必须是具有稀缺性，人类获得它必须付出劳动。在生产力落后的农业社会，人类对自然资源的利用和破坏都极其有限，因此像空气、水等自然资源的获取都是免费的，而到了现代工业社会，毫无疑问，自然资源是有价值的，随着人类的开发和利用，自然所提供的各种资源会减少，而且工业生产过程又对环境造成严重污染，这样一来清洁的水、煤炭石油等自然资源日益稀缺，也就是说自然资源具有了稀缺性，人们取得它将不再是免费的，这样才为自然资源转化为自然资源资产提供了可能，才能够对其进行计量。
四、编制自然资源资产负债表的作用
编制自然资源资产负债表是了解自然资源质量和数量，以及评价自然资源状况的重要方式。编制自然资源资产负债表有三大作用。
一是作为考核领导干部政绩的重要依据。“既要金山银山，也要绿水青山”，编制自然资源资产负债表能够直观直接的看到政府官员在一定时期内，自然资源的增减变动情况。如果变动为正，则说明对当地生态文明建设做出了贡献，自然资源增值了；如果是负的，则说明生态文明有所损害，当地的自然资源出现了贬值。
二是有利于对自然资源的掌握和管理。通过编制自然资源资产负债表可以对自然资源资产进行核算，定期评估核算自然资源资产的变动情况，综合反映生态环境和自然资源资产的可持续利用状况。
三是有利于明确自然资源的产权。最近一些年，我国一些地方出现了雾霾围城，大气污染加重的情况，其主要原因是空气作为“无主”资源被过度利用了。产权不清晰造成对“无主”资源掠夺性使用，而通过编制自然资源资产负债表，可以明确环境、生态等公共资源的“主人”，从而承担保护自然资源的责任，防止公共资源的过度使用，避免对自然资源的破坏，进而实现对自然资源的最佳配置和使用。
五、编制自然资源资产负债表的意义
（一）编制自然资源负债表有利于对领导干部的政绩进行考核
长久以来，各地政府都是唯GDP论，GDP增长率成为考核政府官员的重要标准，这也导致了很多官员大搞形象工程，面子工程，而不顾当地生态环境的承受能力，许多经济发展改革的领头人也成为了破坏环境的罪魁祸首。因此编制自然资源资产负债表，不以GDP增长率作为考核的唯一标准，还要从当地生态环境的发展状况综合评价官员的政绩。
（二）编制自然资源资产负债表有利于经济的发展
自从改革开放以来，我国的经济急速发展，国民生产总值，总量一年比一年高，但是在这高速发展的背后，很多是以牺牲环境为代价的，这也导致我国的环境日益恶化。一直以来，我国评价各地经济的水平是以GDP作为考量标准的，这就导致各地为了GDP好看，疯狂的对自然资源进行过度开发和利用，完全不顾生态环境的承受能力，以牺牲环境换来经济的发展。而编制自然资源资产负债表，可以为今后的经济发展指明方向，在保护生态环境不受破坏的前提下，合理适度的利用自然资源，实现可持续发展。
（三）编制自然资源资产负债表，有利于治理自然资源资产。
我国地大物博，自然资源丰富，在中央政府的领导下，各地政府对辖区内的生态资源进行管理，同时自然资源又涉及很多利益主体，在GDP的引导下，利益主体之间也进行着博弈，很容易对自然资源过度利用，而编制自然资源资产负债表，把政府的政绩和自然资源的状况挂钩，一方面可以是政府有动力加强对自然资源利益主体的监督，另一方面使自然资源环境从管理向治理转变。（作者单位：贵州财经大学会计学院）
参考文献：
[1] 《全面深化改革重要论述》编写组.全面深化改革重要论述[M].北京：中国方正出版社，2013：39
[2] 中国森林资源核算及纳入绿色GDP研究项目组.绿色国民经济框架下的中国森林核算研究.北京：中国林业出版社，2010.
[3] 高敏雪，绿色GDP与生态文明[R].第三届中国生态文化高峰论坛和中国生态文明建设高层论坛，2010，10，16.
自然资源是指天然存在、有利用价值、可提高人类当前和未来福利的自然环境因素的综合。自然资源资产是指其中具有稀缺性、有用性（包括经济效益、社会效益、生态效益）及产权明确的自然资源。自然资源资产负债表是利用会计学中资产负债表工具将全国或一个地区的所有自然资源资产进行分类加总形成报表，显示某一时点上自然资源资产静态存量，反映一定时间内自然资源资产存量的变化。
二、编制自然资源资产负债表的目的
自从1978年改革开放以来，中国经济飞速发展，但是在经济发展的同时，生态环境的破坏也日益严重，经济发展与环境保护的矛盾越来越突出。党在十八届三中全会做出了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，根据《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，决定中指出，探索编制自然资源资产负债表，对政府官员在位期间的自然资源实行离任审计，并建立自然环境损害责任终身追究制。编制自然资源资产负债表的目的：一是对领导干部实行自然资源资产的离任审计，二是建立生态环境损害责任终身追究制度。从这两个目的可以看出，编制自然资源资产负债表，一方面要能核算领导干部在职期间其所在任的地方的自然资源资产的情况，另一方面要能核算领导干部在职期间，其所在任的地方的自然资源的增减变动情况，即使该领导干部已经不在任，仍要追究其责任。前一方面指出的自然资源的资产，后一方面指出的是自然资源的负债。这和企业的资产负债表不同，企业的资产负债表反映的是企业某一时间点的财务状况，自然资源资产负债表反映的是某个时间点的自然资源可利用产生的收益和毁损的状况。
三、编制自然资源资产负债表的前提假设
（一）核算主体假设
在传统会计中，会计主体假设是指会计工作总是在某一个特定单位里进行的，它所反映的是一个特定单位的经济活动和经济事项。它明确了会计核算工作的范围。而对于自然资源来说，自然资源核算主体假设它所核算的是地理范围内生态环境以及自然资源的使用者，受益者和有所关联的人。
（二）多元计量假设
毫无疑问，自然资源是有价值的，在劳动价值理论中，是通过所耗费的社会必要劳动时间来确定商品的价值，再用货币进行计量；而对于自然资源来讲，反映核算主体与自然资源有关的经济活动能用货币计量的用货币计量，对于不能用货币计量的经济活动（比如优美的环境、清新的空气），但对人类又有一定的效用，则采用其他方法计量，比如实物计量、文字计量等等。
（三）持续使用假设
传统会计中，持续经营是指企业在可预期的将来会一直持续经营下去，不会关闭。对于自然资源而言，持续使用是对传统会计持续经营的扩展，持续使用假设不仅关注会计主体的可持续发展，它还是更长期的，它还关注当代人和子孙后代的可持续发展。
（四）自然资源价值和稀缺性假设
作为资产，必须是具有稀缺性，人类获得它必须付出劳动。在生产力落后的农业社会，人类对自然资源的利用和破坏都极其有限，因此像空气、水等自然资源的获取都是免费的，而到了现代工业社会，毫无疑问，自然资源是有价值的，随着人类的开发和利用，自然所提供的各种资源会减少，而且工业生产过程又对环境造成严重污染，这样一来清洁的水、煤炭石油等自然资源日益稀缺，也就是说自然资源具有了稀缺性，人们取得它将不再是免费的，这样才为自然资源转化为自然资源资产提供了可能，才能够对其进行计量。
四、编制自然资源资产负债表的作用
编制自然资源资产负债表是了解自然资源质量和数量，以及评价自然资源状况的重要方式。编制自然资源资产负债表有三大作用。
一是作为考核领导干部政绩的重要依据。“既要金山银山，也要绿水青山”，编制自然资源资产负债表能够直观直接的看到政府官员在一定时期内，自然资源的增减变动情况。如果变动为正，则说明对当地生态文明建设做出了贡献，自然资源增值了；如果是负的，则说明生态文明有所损害，当地的自然资源出现了贬值。
二是有利于对自然资源的掌握和管理。通过编制自然资源资产负债表可以对自然资源资产进行核算，定期评估核算自然资源资产的变动情况，综合反映生态环境和自然资源资产的可持续利用状况。
三是有利于明确自然资源的产权。最近一些年，我国一些地方出现了雾霾围城，大气污染加重的情况，其主要原因是空气作为“无主”资源被过度利用了。产权不清晰造成对“无主”资源掠夺性使用，而通过编制自然资源资产负债表，可以明确环境、生态等公共资源的“主人”，从而承担保护自然资源的责任，防止公共资源的过度使用，避免对自然资源的破坏，进而实现对自然资源的最佳配置和使用。
五、编制自然资源资产负债表的意义
（一）编制自然资源负债表有利于对领导干部的政绩进行考核
长久以来，各地政府都是唯GDP论，GDP增长率成为考核政府官员的重要标准，这也导致了很多官员大搞形象工程，面子工程，而不顾当地生态环境的承受能力，许多经济发展改革的领头人也成为了破坏环境的罪魁祸首。因此编制自然资源资产负债表，不以GDP增长率作为考核的唯一标准，还要从当地生态环境的发展状况综合评价官员的政绩。
（二）编制自然资源资产负债表有利于经济的发展
自从改革开放以来，我国的经济急速发展，国民生产总值，总量一年比一年高，但是在这高速发展的背后，很多是以牺牲环境为代价的，这也导致我国的环境日益恶化。一直以来，我国评价各地经济的水平是以GDP作为考量标准的，这就导致各地为了GDP好看，疯狂的对自然资源进行过度开发和利用，完全不顾生态环境的承受能力，以牺牲环境换来经济的发展。而编制自然资源资产负债表，可以为今后的经济发展指明方向，在保护生态环境不受破坏的前提下，合理适度的利用自然资源，实现可持续发展。
（三）编制自然资源资产负债表，有利于治理自然资源资产。
我国地大物博，自然资源丰富，在中央政府的领导下，各地政府对辖区内的生态资源进行管理，同时自然资源又涉及很多利益主体，在GDP的引导下，利益主体之间也进行着博弈，很容易对自然资源过度利用，而编制自然资源资产负债表，把政府的政绩和自然资源的状况挂钩，一方面可以是政府有动力加强对自然资源利益主体的监督，另一方面使自然资源环境从管理向治理转变。（作者单位：贵州财经大学会计学院）
参考文献：
[1] 《全面深化改革重要论述》编写组.全面深化改革重要论述[M].北京：中国方正出版社，2013：39
[2] 中国森林资源核算及纳入绿色GDP研究项目组.绿色国民经济框架下的中国森林核算研究.北京：中国林业出版社，2010.
[3] 高敏雪，绿色GDP与生态文明[R].第三届中国生态文化高峰论坛和中国生态文明建设高层论坛，2010，10，16.