论文部分内容阅读
摘要：财务信息质量的好与坏成为使用者能否做出正确的决策的关键因素，然而普遍存在的财务信息失真问题已经严重影响了会计工作和经济决策的方方面面。本文详细的阐述了财务信息失真的动机和手段，并从公司内部和公司外部两方面提出了解决财务信息失真的对策。
关键词：财务信息；信息失真；对策
中图分类号：F253.7 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）03-0134-02
一、财务信息失真的概念
财务会计信息是一种经济信息，它能够反应企业在某一时点或时段上的财务状况和经营成果，从而有助于投资人、债权人以及其他的信息使用者做出决策。财务会计信息失真总体来说就是，企业所披露的财务信息没有能够真实的反应其财务状况和经营成果。具体而言是财务报表披露的信息不准确、不完整、不真实，有故意为之从而达到企业的目的的嫌疑。
财务信息的作用是毋庸置疑的，从微观上讲，对于财务信息使用者可以运用财务信息看清企业现状，预测企业未来前景，有利于考核现阶段经济效益并做出正确的决策；从宏观讲，可以用来制定正确的调控政策和编制国民经济计划，提高资源的配置效益和使用效益。但是失真的财务信息却不利于发挥资本市场的作用，不利于资源的有效配置。
二、财务信息失真的动机
（一）满足考核需要。一些企业在中期和年终都会对企业的业绩进行考核，有些企业管理者的薪酬甚至和公司的绩效是挂钩的，所以几乎所有的管理者都想创造业绩，创造业绩成了他们的职责。但是在竞争非常激烈的市场中，想取得一个好的业绩对管理者来说也是有一定难度的，所以便出现了财务造假。同时，上市公司如果连续三年亏损，就会被定为是ST股，再继续亏损就有摘牌的危险，因此管理者为了完成预定的经营目标和要求的时候，便会倾向于财务信息的造假。
（二）满足企业的信贷需要。企业想要取得银行的信贷就必须有一个漂亮的财务报表，这也就成为企业伪造财务信息的一个诱因。一些企业由于有了看似好的项目策划书再加上养眼的财务报表，骗取了金融机构的信任从而得到了贷款，但是随后，贷款的用途未必用于实现策划书的内容，金融机构想要收回贷款也具有难度。还有一些企业的经营业绩一直处于亏损状态，金融机构显然不愿意贷给这些回收风险比较大的企业，所以为了骗取贷款，他们也会想到伪造财务信息。
（三）股票上市。国家对于企业上市的规定中要求企业在最近三年必须是盈利的，为了能够上市，有些企业就会利用“美化”财务报表的手段，以期蒙骗过关。已经上市的公司为了能够“圈钱”，通常会利用配股和增发等手段，而中小股东会依据公司的财务状况决定是否掏钱融资，这些也都会成为公司粉饰财务信息的动机。由于我国证券市场法制法规建设不完善，市场监管机制不健全，许多企业和个人利用这些制度上的不完善大做文章。
（四）减少所得税税收。企业只要盈利，就有义务向国家缴纳所得税，为了避免向国家交税，有些企业就有逃税的想法，为了少纳税，甚至不纳税，便产生了在财务资料上做文章的念头。企业的管理者为了达到偷税漏税的目的，利用各种手段操纵财务信息，伪造财务报表。
（五）责任推卸。当企业换新的管理者的时候，为了推卸责任，避免上任留下的不利财务状况拖累自己，实现自己的经营目标，会在财务信息方面进行一次大的清洗，粉饰财务报表。
三、财务信息失真的手段
（一）传统手段。1、利用虚拟资产。是指已经发生的费用或损失，但企业没有立刻计入利润表中，而是暂时挂列。利用延迟处理，挂账不摊销的手法粉饰利润表，伪造业绩，此举也是上市公司虚造报表的常用手段之一。2、存货和应收账款。存货发出的计量以及应收账款坏账准备的计提，都会影响企业利润结果。由于存货审查起来工作量极大，应收账款真实的金额也很难函证到，所以上市公司也乐此不疲的在这两个科目上做文章。存货的发出的确认时间和金额，以及计价方法的不同都会影响销货成本；应收账款的坏账的确认金额以及计量方法也会影响资产减值损失账户的金额，从而共同影响企业利润。3、其他应收款、其他应付款。这两个科目就是俗称的“垃圾桶”，上市公司假冒不知道业务该怎么计入就统统放入这两个科目中，运用其他应付隐瞒收入，低估利润，利用其他应收转移现金流，或隐藏亏损，高估利润。审计人员审计时，如果发现这两个科目的余额高的不正常，就代表着可能存在舞弊行为。4、收入确认。企业自身对收入确认的真实时间和金额最清楚不过了，所以企业通常会在这两方面上做手脚来操控当期和以后的利润；企业同样可以通过虚构收入或隐瞒收入方式创造出想要的业绩和结果。
（二）更新手段。1、利用资产重组。资产重组是上市公司为了优化资本结构，满足新的战略目标而采取的手段。然而现在人们闻资产重组而色变，资产重组已然成为上市公司粉饰报表的一个重要手段了，目的是利用非上市的关联股东将利润转移给上市公司，从而避免由于3年连续亏损而被摘牌的厄运或者满足增发、配股的要求。2、利用关联交易。各关联方之间的关系错综复杂，企业之间的关联交易往往是一笔糊涂账，说不清是真是假，上市公司也乐于利用纠结不清的关联交易做虚假账，这也是为什么审计的时候需要特别注意企业与关联方之间的业务。通常采用的方法是，虚构业务，增加效益；不公允的经济业务，带来利益输送；费用、收入相互挪用，粉饰业绩等。3、利用补贴收入。上市公司利用补贴收入可以编造经营业绩，这种官商勾结的行为已经屡见不鲜了。企业利用补贴收入增加利润，如果这些公司没有这些补贴收入，很有可能出现与现在截然相反的结果。对于这种粉饰行为的遏制，在短时间内很难取得成效，必须由国家出台政策，坚决制止这种地方政府支持的虚假行为。
四、解决财务信息失真的对策
为了满足社会主义经济的发展要求，对于财务信息失真问题的解决不应只着眼于公司内部，同时也要强调政府和会计师事务所的职责，具体如下：
（一）从公司内部出发。1、强化企业负责人责任意识和提高会计人员的道德素养。致使企业财务信息失真的导火索来自企业内部，想要杜绝失真，必须从内部源头抓起。会计人员做出财务信息失真的举措，实属受命于领导，所以要加强单位负责人的诚信、道德和法律意识。强调单位负责人是第一责任人，加大处罚力度，让其有很强的责任意识。并且加强对单位负责人的监管，健全监督体系。同时也要对会计人员继续教育，增强其道德素养以及责任危机意识，最终的目的是让单位负责人和财务人员意识到制造虚假财务信息是一种得不偿失的行为。2、完善内部监督制度。内部审计部门的作用是监督公司财务信息的准确性和完整性。但是现在的真实情况是隶属于公司的内部审计部门听命于单位负责人，不能实现真正的独立监督，难免成为现在的“名存实亡”的结果。为了能够发挥内部审计部门的作用，应该给内审部门人员施压，设置责任牵连制，或者干脆让内部审计置身于负责人控制范围之外，保持独立监督的形态，才能真正的发挥监督作用。3、完善公司的治理机制，强化独立董事的作用。独立董事不参与公司经营和管理活动，但又会受公司财务状况影响到自身的利益。独立董事既不代表出资人，也不代表公司管理层，他可以完全置身于公司之外做出独立的判断与监督，能在一定程度上解决财务信息失真问题，所以要充分强调独立董事的作用，赋予独立董事监督的权利。
（二）从公司外部出发。1、完善财务法规体系。我国目前的财务法规体系还不是很健全，就是因为存在很多漏洞才会使信息失真情况变得如此猖獗。要强化刚性法律法规的“硬约束”，做到“有法必依、执法必严、违法必究”，严格执行现有的法律规制，直接追究责任人责任，真正的做到违法必究，重查重罚，同时针对虚假信息披露受损的受害人建立民事赔偿制度，让虚假信息披露的企业受到更大的经济创伤；促成虚假信息的人员承担更大的法律责任和经济后果。并且可以参照国外法规设置和经验，从我国国情出发，制定出可以弥补漏洞的法律法规，完善财务法规体系。2、完善社会监督体系。社会监督体系包括政府部门的监督和社会中介机构的监督。首先政府的监督对财务信息失真的治理能够起到很大的作用，政府如果加大干预力度，就能够很有效的遏制财务信息失真现象，针对财务信息的不实加大惩罚和监管力度，并向国外学习，建立人员信息互联网，一旦在本公司有不良道德记录，在其他公司也难寻到职位，增加企业负责人和财务人员违规的代价和成本。其次会计师事务所对信息披露不实情况也能起到遏制作用，这就需要事务所注册会计师有很高的业务能力，以便分辨出虚假财务信息，并且也要提高注册会计师的职业道德水平和职业质量，严惩违反注册会计师职业道德的行为。
作者单位：首都经济贸易大学
参考文献：
[1]张建华.浅议会计信息失真及财务对策[M].科技与经济.北京:经济科学出版社.2006.
[2]张清国.企业财务管理之会计信息失真现象初探[J].企业管理.2006,01.
[3]陆菊萍.财务报告信息失真现象分析及其识别、控制机制的建立[N].无锡商业职业技术学院学报.2006,06.
[4]朱阳生.虚假资产负债表和损益表的表现形式[J].商场现代化.2007,05.
[5]梅永富.论财务会计报告信息失真的成因及治理[J].河北企业.2008.
[6]杨斌.对财务会计信息失真问题的再思考[J].山西财税.2008.
[7]王芳.企业财务信息失真的表现与防范[J].2008,03.
[8]徐绍霞.财务信息失真原因分析及治理对策[J].时代经贸.2008,08.
[9]吴毅青,陶思婉.企业财务会计信息失真的动机与防范[J].财经界.2009.
[10]唐玲青.论财务信息失真及防范机制[J].水利科技.2009.
[11]陶文钊.财务报告信息失真成因及对策[J].大众商务.2009,10.
关键词：财务信息；信息失真；对策
中图分类号：F253.7 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）03-0134-02
一、财务信息失真的概念
财务会计信息是一种经济信息，它能够反应企业在某一时点或时段上的财务状况和经营成果，从而有助于投资人、债权人以及其他的信息使用者做出决策。财务会计信息失真总体来说就是，企业所披露的财务信息没有能够真实的反应其财务状况和经营成果。具体而言是财务报表披露的信息不准确、不完整、不真实，有故意为之从而达到企业的目的的嫌疑。
财务信息的作用是毋庸置疑的，从微观上讲，对于财务信息使用者可以运用财务信息看清企业现状，预测企业未来前景，有利于考核现阶段经济效益并做出正确的决策；从宏观讲，可以用来制定正确的调控政策和编制国民经济计划，提高资源的配置效益和使用效益。但是失真的财务信息却不利于发挥资本市场的作用，不利于资源的有效配置。
二、财务信息失真的动机
（一）满足考核需要。一些企业在中期和年终都会对企业的业绩进行考核，有些企业管理者的薪酬甚至和公司的绩效是挂钩的，所以几乎所有的管理者都想创造业绩，创造业绩成了他们的职责。但是在竞争非常激烈的市场中，想取得一个好的业绩对管理者来说也是有一定难度的，所以便出现了财务造假。同时，上市公司如果连续三年亏损，就会被定为是ST股，再继续亏损就有摘牌的危险，因此管理者为了完成预定的经营目标和要求的时候，便会倾向于财务信息的造假。
（二）满足企业的信贷需要。企业想要取得银行的信贷就必须有一个漂亮的财务报表，这也就成为企业伪造财务信息的一个诱因。一些企业由于有了看似好的项目策划书再加上养眼的财务报表，骗取了金融机构的信任从而得到了贷款，但是随后，贷款的用途未必用于实现策划书的内容，金融机构想要收回贷款也具有难度。还有一些企业的经营业绩一直处于亏损状态，金融机构显然不愿意贷给这些回收风险比较大的企业，所以为了骗取贷款，他们也会想到伪造财务信息。
（三）股票上市。国家对于企业上市的规定中要求企业在最近三年必须是盈利的，为了能够上市，有些企业就会利用“美化”财务报表的手段，以期蒙骗过关。已经上市的公司为了能够“圈钱”，通常会利用配股和增发等手段，而中小股东会依据公司的财务状况决定是否掏钱融资，这些也都会成为公司粉饰财务信息的动机。由于我国证券市场法制法规建设不完善，市场监管机制不健全，许多企业和个人利用这些制度上的不完善大做文章。
（四）减少所得税税收。企业只要盈利，就有义务向国家缴纳所得税，为了避免向国家交税，有些企业就有逃税的想法，为了少纳税，甚至不纳税，便产生了在财务资料上做文章的念头。企业的管理者为了达到偷税漏税的目的，利用各种手段操纵财务信息，伪造财务报表。
（五）责任推卸。当企业换新的管理者的时候，为了推卸责任，避免上任留下的不利财务状况拖累自己，实现自己的经营目标，会在财务信息方面进行一次大的清洗，粉饰财务报表。
三、财务信息失真的手段
（一）传统手段。1、利用虚拟资产。是指已经发生的费用或损失，但企业没有立刻计入利润表中，而是暂时挂列。利用延迟处理，挂账不摊销的手法粉饰利润表，伪造业绩，此举也是上市公司虚造报表的常用手段之一。2、存货和应收账款。存货发出的计量以及应收账款坏账准备的计提，都会影响企业利润结果。由于存货审查起来工作量极大，应收账款真实的金额也很难函证到，所以上市公司也乐此不疲的在这两个科目上做文章。存货的发出的确认时间和金额，以及计价方法的不同都会影响销货成本；应收账款的坏账的确认金额以及计量方法也会影响资产减值损失账户的金额，从而共同影响企业利润。3、其他应收款、其他应付款。这两个科目就是俗称的“垃圾桶”，上市公司假冒不知道业务该怎么计入就统统放入这两个科目中，运用其他应付隐瞒收入，低估利润，利用其他应收转移现金流，或隐藏亏损，高估利润。审计人员审计时，如果发现这两个科目的余额高的不正常，就代表着可能存在舞弊行为。4、收入确认。企业自身对收入确认的真实时间和金额最清楚不过了，所以企业通常会在这两方面上做手脚来操控当期和以后的利润；企业同样可以通过虚构收入或隐瞒收入方式创造出想要的业绩和结果。
（二）更新手段。1、利用资产重组。资产重组是上市公司为了优化资本结构，满足新的战略目标而采取的手段。然而现在人们闻资产重组而色变，资产重组已然成为上市公司粉饰报表的一个重要手段了，目的是利用非上市的关联股东将利润转移给上市公司，从而避免由于3年连续亏损而被摘牌的厄运或者满足增发、配股的要求。2、利用关联交易。各关联方之间的关系错综复杂，企业之间的关联交易往往是一笔糊涂账，说不清是真是假，上市公司也乐于利用纠结不清的关联交易做虚假账，这也是为什么审计的时候需要特别注意企业与关联方之间的业务。通常采用的方法是，虚构业务，增加效益；不公允的经济业务，带来利益输送；费用、收入相互挪用，粉饰业绩等。3、利用补贴收入。上市公司利用补贴收入可以编造经营业绩，这种官商勾结的行为已经屡见不鲜了。企业利用补贴收入增加利润，如果这些公司没有这些补贴收入，很有可能出现与现在截然相反的结果。对于这种粉饰行为的遏制，在短时间内很难取得成效，必须由国家出台政策，坚决制止这种地方政府支持的虚假行为。
四、解决财务信息失真的对策
为了满足社会主义经济的发展要求，对于财务信息失真问题的解决不应只着眼于公司内部，同时也要强调政府和会计师事务所的职责，具体如下：
（一）从公司内部出发。1、强化企业负责人责任意识和提高会计人员的道德素养。致使企业财务信息失真的导火索来自企业内部，想要杜绝失真，必须从内部源头抓起。会计人员做出财务信息失真的举措，实属受命于领导，所以要加强单位负责人的诚信、道德和法律意识。强调单位负责人是第一责任人，加大处罚力度，让其有很强的责任意识。并且加强对单位负责人的监管，健全监督体系。同时也要对会计人员继续教育，增强其道德素养以及责任危机意识，最终的目的是让单位负责人和财务人员意识到制造虚假财务信息是一种得不偿失的行为。2、完善内部监督制度。内部审计部门的作用是监督公司财务信息的准确性和完整性。但是现在的真实情况是隶属于公司的内部审计部门听命于单位负责人，不能实现真正的独立监督，难免成为现在的“名存实亡”的结果。为了能够发挥内部审计部门的作用，应该给内审部门人员施压，设置责任牵连制，或者干脆让内部审计置身于负责人控制范围之外，保持独立监督的形态，才能真正的发挥监督作用。3、完善公司的治理机制，强化独立董事的作用。独立董事不参与公司经营和管理活动，但又会受公司财务状况影响到自身的利益。独立董事既不代表出资人，也不代表公司管理层，他可以完全置身于公司之外做出独立的判断与监督，能在一定程度上解决财务信息失真问题，所以要充分强调独立董事的作用，赋予独立董事监督的权利。
（二）从公司外部出发。1、完善财务法规体系。我国目前的财务法规体系还不是很健全，就是因为存在很多漏洞才会使信息失真情况变得如此猖獗。要强化刚性法律法规的“硬约束”，做到“有法必依、执法必严、违法必究”，严格执行现有的法律规制，直接追究责任人责任，真正的做到违法必究，重查重罚，同时针对虚假信息披露受损的受害人建立民事赔偿制度，让虚假信息披露的企业受到更大的经济创伤；促成虚假信息的人员承担更大的法律责任和经济后果。并且可以参照国外法规设置和经验，从我国国情出发，制定出可以弥补漏洞的法律法规，完善财务法规体系。2、完善社会监督体系。社会监督体系包括政府部门的监督和社会中介机构的监督。首先政府的监督对财务信息失真的治理能够起到很大的作用，政府如果加大干预力度，就能够很有效的遏制财务信息失真现象，针对财务信息的不实加大惩罚和监管力度，并向国外学习，建立人员信息互联网，一旦在本公司有不良道德记录，在其他公司也难寻到职位，增加企业负责人和财务人员违规的代价和成本。其次会计师事务所对信息披露不实情况也能起到遏制作用，这就需要事务所注册会计师有很高的业务能力，以便分辨出虚假财务信息，并且也要提高注册会计师的职业道德水平和职业质量，严惩违反注册会计师职业道德的行为。
作者单位：首都经济贸易大学
参考文献：
[1]张建华.浅议会计信息失真及财务对策[M].科技与经济.北京:经济科学出版社.2006.
[2]张清国.企业财务管理之会计信息失真现象初探[J].企业管理.2006,01.
[3]陆菊萍.财务报告信息失真现象分析及其识别、控制机制的建立[N].无锡商业职业技术学院学报.2006,06.
[4]朱阳生.虚假资产负债表和损益表的表现形式[J].商场现代化.2007,05.
[5]梅永富.论财务会计报告信息失真的成因及治理[J].河北企业.2008.
[6]杨斌.对财务会计信息失真问题的再思考[J].山西财税.2008.
[7]王芳.企业财务信息失真的表现与防范[J].2008,03.
[8]徐绍霞.财务信息失真原因分析及治理对策[J].时代经贸.2008,08.
[9]吴毅青,陶思婉.企业财务会计信息失真的动机与防范[J].财经界.2009.
[10]唐玲青.论财务信息失真及防范机制[J].水利科技.2009.
[11]陶文钊.财务报告信息失真成因及对策[J].大众商务.2009,10.