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[摘要]高校年终一次性奖金是高校发给教师的年终奖励，是对教师一年来工作成绩的肯定与嘉奖。但是年终奖的计算过程与工资、薪金所得不同，如何对年终奖进行科学合理的纳税筹划，切实提高教师的税后收入，成为广大高校教师普遍关注的问题。文章分析了年终一次性奖金在不同发放方式下所产生的税负，然后提出了合理的纳税筹划方法，以期为高校的实际财务工作提供借鉴。
[关键词]高校教师；年终一次性奖金；纳税筹划
[DOI]1013939/jcnkizgsc201537136
随着经济的飞速发展，国家和社会不断加大教育的投入力度。在此情况下，全国各高校得以迅猛发展，高校教师工资待遇得以提高，而由于全年一次性奖金（下文简称“年终奖”）的计税方法有其特殊性，税负亦有不同，甚至会出现年终奖多发却不能多得的“双输”局面，有些教师不能理解其中的“奥妙”，故而颇有怨言。因此，高校管理者如何运用税收法规进行税收筹划，在不违反国家政策的基础上维护教师切身利益、减轻教师税负，就显得尤为重要。
1高校教师全年一次性奖金的发放特点
目前，大部分高校教师的月薪资由基本工资、岗位津贴、课时费、各项补贴和奖励等组成，而年终奖主要根据教师的职称、职务、超课时费、科研工作量以及指导学生的毕业论文数量等来确定。在实际工作中，有的高校按月发放课时费、科研及教学成果奖励，有的高校按每学期的期末发放，还有一些高校作为年终奖励一次性来发放。
自2011年9月1日开始，我国对高校教师的工资、薪金所得适用七级超额累进税率，而年终奖的计算方法是以年终奖总额为计税依据，只能扣除一个月的速算扣除数，相当于实行了全额累进税率。
2年终奖不同发放方式下的计税比较
21一次性发放
案例1：某高校张老师每月工资均为4000元，2014年12月，张老师年终奖18000元，计税处理如下：首先，确定适用税率：18000÷12=1500元，适用税率3%，速算扣除数为0；其次，计算年终奖应纳税额：18000×3%=540元；再次确定年终奖税后净额：18000-540=17460元；最后，计算全年应纳税额：540+（4000-3500）×3%×12=720元。
22每学期末发放
案例2：某高校张老师每月工资4000元，全年奖金共18000元，在1月收到5000元，7月收到8000元，12月收到5000元。则张老师全年应纳税额为：
10×[（4000-3500）×3%]+[（4000+5000-3500）×20%-555]+[（4000+8000-3500）×20%-555]+5000×3%=1990元。
23按月发放
案例3：某高校张老师每月工资4000元，全年奖金共18000元，按月均衡发放。则张老师全年应纳税额为：[（18000÷12+4000-3500）×10%-105]×12=1140元。
通过表1的比较我们发现，当月工资高于3500元时，第二种年终奖的发放方式税负最重，第三种次之，第一种税负最轻。同时也不难发现，并不是年终奖按月发放，教师的税后收入一定是最高的，这与教师的月收入密切相关。因此，我们不难得出这样的结论：高校通过对年终奖进行合理的纳税筹划，可以既不增加高校的任何支出，又可以使教师合理避税，提高税后收入。
3高校教师年终奖的纳税筹划思路及方法
31避开“黑洞”区间
案例4：某高校王老師每月工资4000元，12月收到年终奖18001元，计税处理如下：
（1）确定适用税率：18001÷12=150008元，适用税率10%，速算扣除数为105；
（2）确定年终奖应纳税额：18001×10%-105=16951元；
（3）确定年终奖税后净额：18001-16951=163059元。
通过计算得知，王老师年终奖只比张老师多发了一元，税后净额却减少了11541元。
这种不合理现象的出现正是因为年终奖金计税方法相当于全额累进的弊端，一旦年终奖超过某个“临界点”，其所对应的税率就会提高一个档次，从而引起应纳税额的大幅度增加。
假设王老师多发X元才能使税后收入高于张老师，则：（18000+X）-[（18000+X）×10%-105]≥18000-18000×3%，解得：X≤128333，即年终奖发放在18000元和1928333元时，税后年终奖是相同的，年终奖在区间（18000，1928333）时，会出现高校多发年终奖而教师税后收入却减少的情况。因此在发放年终奖时，应避免落入（18000，1928333）的“黑洞”区间。同理，经过测算，我们得出全年一次性奖金临界点节税安排如表2所示。
32化零为整
在现实生活中，难免会出现年终奖落在临界区间的情况，对于这种情形，我们可采用“化零为整”的方式进行纳税筹划。假设案例4中的某高校对王老师的课时费、科研项目、参与招生情况等各方面综合测评后，计算得出王老师的年终奖为18001元，处在临界区间，这时，可以把王老师的年终奖分为两部分，18000元作为年终奖发放，另外的1元作为第12个月工资来发放，那么王老师12月的应纳税额为：18000×3%+（4001-3500）×3%=55503元。而筹划前王老师12月的应纳税额为：（18001×10%-105）+（4000-3500）×3%=171010元。通过“化零为整”的纳税筹划方式，王老师12月少交税115507元，这对于老师来说也是一笔不小的财富。而这种纳税筹划的方式，既没有增加高校的任何成本支出，也没有改变高校的年终奖发放制度，还在一定程度上增加了教师的实际收入。
33化整为零
对于有些高校，教师每月基本工资并不高，甚至达不到纳税基点3500元，这时高校年终奖的发放可以采用“化整为零”的纳税筹划方式。
案例5：假设张老师每月工资2500元，12月取得年终奖18000元，税务处理如下：
（1）适用税率分析：18000-（3500-2500）=17000，17000/12=141667，确定税率为3%，速算扣除数为0。
（2）全年应纳税额分析：17000×3%=510（元）。
如果对于张老师的年终奖按月发放，那么张老师每月增加收入：18000/12=1500（元），每月收入总额：2500+1500=4000（元），每月应纳税额：（4000-3500）×3%=15（元），全年应纳税额：15×12=180（元）。纳税筹划后，张老师全年可节税330元。
由此可见，对于低收入者，年终奖分月发放可节税，但是会在一定程度上增加高校的资金压力和资金成本。
4实际操作过程中的难点
高校发放年终一次性奖金，对教师来说起到了很大的激励作用。而对高校年终奖金进行合理的纳税筹划，不仅可以体现高校领导对职工的关心，还可以增加学校的凝聚力，并且可以使教职工真正得到实惠，以达到高校利用年终奖吸引人才、留住人才、激励人才的目的。
而在实际操作中，决定高校教师年终奖收入的往往是二级学院、教学部门和科研部门，这些部门往往只提供相关数据，而财务部门只负责工资和奖金数据的核对、归集、汇总和发放。如果教师收入的纳税筹划只单单依靠财务部门，是无法完成的。因此，对高校教师年终奖金的发放进行纳税筹划，需要高校各个部门共同参与、共同配合才能完成。
参考文献：
[1]汤贺凤，王虹不同发放方式下的年终奖纳税筹划问题探讨[J].华南理工大学学报（社会科学版），2010（12）.
[2]杜晓梅，廖特明高校教师工资奖金发放方式的个人所得税筹划[J].会计之友，2011（14）.
[3]高素玲，杨立铭高校教师个人所得税纳税筹划[J].会计之友，2012（32）.
[4]马伟光，贺强高校教师年终一次性奖金纳税筹划[J].辽宁师范大学学报（社会科学版），2013（36）.
[5]柳国海高校教师年终一次性奖金的纳税筹划[J].琼州学院学报，2014（21）.
[关键词]高校教师；年终一次性奖金；纳税筹划
[DOI]1013939/jcnkizgsc201537136
随着经济的飞速发展，国家和社会不断加大教育的投入力度。在此情况下，全国各高校得以迅猛发展，高校教师工资待遇得以提高，而由于全年一次性奖金（下文简称“年终奖”）的计税方法有其特殊性，税负亦有不同，甚至会出现年终奖多发却不能多得的“双输”局面，有些教师不能理解其中的“奥妙”，故而颇有怨言。因此，高校管理者如何运用税收法规进行税收筹划，在不违反国家政策的基础上维护教师切身利益、减轻教师税负，就显得尤为重要。
1高校教师全年一次性奖金的发放特点
目前，大部分高校教师的月薪资由基本工资、岗位津贴、课时费、各项补贴和奖励等组成，而年终奖主要根据教师的职称、职务、超课时费、科研工作量以及指导学生的毕业论文数量等来确定。在实际工作中，有的高校按月发放课时费、科研及教学成果奖励，有的高校按每学期的期末发放，还有一些高校作为年终奖励一次性来发放。
自2011年9月1日开始，我国对高校教师的工资、薪金所得适用七级超额累进税率，而年终奖的计算方法是以年终奖总额为计税依据，只能扣除一个月的速算扣除数，相当于实行了全额累进税率。
2年终奖不同发放方式下的计税比较
21一次性发放
案例1：某高校张老师每月工资均为4000元，2014年12月，张老师年终奖18000元，计税处理如下：首先，确定适用税率：18000÷12=1500元，适用税率3%，速算扣除数为0；其次，计算年终奖应纳税额：18000×3%=540元；再次确定年终奖税后净额：18000-540=17460元；最后，计算全年应纳税额：540+（4000-3500）×3%×12=720元。
22每学期末发放
案例2：某高校张老师每月工资4000元，全年奖金共18000元，在1月收到5000元，7月收到8000元，12月收到5000元。则张老师全年应纳税额为：
10×[（4000-3500）×3%]+[（4000+5000-3500）×20%-555]+[（4000+8000-3500）×20%-555]+5000×3%=1990元。
23按月发放
案例3：某高校张老师每月工资4000元，全年奖金共18000元，按月均衡发放。则张老师全年应纳税额为：[（18000÷12+4000-3500）×10%-105]×12=1140元。
通过表1的比较我们发现，当月工资高于3500元时，第二种年终奖的发放方式税负最重，第三种次之，第一种税负最轻。同时也不难发现，并不是年终奖按月发放，教师的税后收入一定是最高的，这与教师的月收入密切相关。因此，我们不难得出这样的结论：高校通过对年终奖进行合理的纳税筹划，可以既不增加高校的任何支出，又可以使教师合理避税，提高税后收入。
3高校教师年终奖的纳税筹划思路及方法
31避开“黑洞”区间
案例4：某高校王老師每月工资4000元，12月收到年终奖18001元，计税处理如下：
（1）确定适用税率：18001÷12=150008元，适用税率10%，速算扣除数为105；
（2）确定年终奖应纳税额：18001×10%-105=16951元；
（3）确定年终奖税后净额：18001-16951=163059元。
通过计算得知，王老师年终奖只比张老师多发了一元，税后净额却减少了11541元。
这种不合理现象的出现正是因为年终奖金计税方法相当于全额累进的弊端，一旦年终奖超过某个“临界点”，其所对应的税率就会提高一个档次，从而引起应纳税额的大幅度增加。
假设王老师多发X元才能使税后收入高于张老师，则：（18000+X）-[（18000+X）×10%-105]≥18000-18000×3%，解得：X≤128333，即年终奖发放在18000元和1928333元时，税后年终奖是相同的，年终奖在区间（18000，1928333）时，会出现高校多发年终奖而教师税后收入却减少的情况。因此在发放年终奖时，应避免落入（18000，1928333）的“黑洞”区间。同理，经过测算，我们得出全年一次性奖金临界点节税安排如表2所示。
32化零为整
在现实生活中，难免会出现年终奖落在临界区间的情况，对于这种情形，我们可采用“化零为整”的方式进行纳税筹划。假设案例4中的某高校对王老师的课时费、科研项目、参与招生情况等各方面综合测评后，计算得出王老师的年终奖为18001元，处在临界区间，这时，可以把王老师的年终奖分为两部分，18000元作为年终奖发放，另外的1元作为第12个月工资来发放，那么王老师12月的应纳税额为：18000×3%+（4001-3500）×3%=55503元。而筹划前王老师12月的应纳税额为：（18001×10%-105）+（4000-3500）×3%=171010元。通过“化零为整”的纳税筹划方式，王老师12月少交税115507元，这对于老师来说也是一笔不小的财富。而这种纳税筹划的方式，既没有增加高校的任何成本支出，也没有改变高校的年终奖发放制度，还在一定程度上增加了教师的实际收入。
33化整为零
对于有些高校，教师每月基本工资并不高，甚至达不到纳税基点3500元，这时高校年终奖的发放可以采用“化整为零”的纳税筹划方式。
案例5：假设张老师每月工资2500元，12月取得年终奖18000元，税务处理如下：
（1）适用税率分析：18000-（3500-2500）=17000，17000/12=141667，确定税率为3%，速算扣除数为0。
（2）全年应纳税额分析：17000×3%=510（元）。
如果对于张老师的年终奖按月发放，那么张老师每月增加收入：18000/12=1500（元），每月收入总额：2500+1500=4000（元），每月应纳税额：（4000-3500）×3%=15（元），全年应纳税额：15×12=180（元）。纳税筹划后，张老师全年可节税330元。
由此可见，对于低收入者，年终奖分月发放可节税，但是会在一定程度上增加高校的资金压力和资金成本。
4实际操作过程中的难点
高校发放年终一次性奖金，对教师来说起到了很大的激励作用。而对高校年终奖金进行合理的纳税筹划，不仅可以体现高校领导对职工的关心，还可以增加学校的凝聚力，并且可以使教职工真正得到实惠，以达到高校利用年终奖吸引人才、留住人才、激励人才的目的。
而在实际操作中，决定高校教师年终奖收入的往往是二级学院、教学部门和科研部门，这些部门往往只提供相关数据，而财务部门只负责工资和奖金数据的核对、归集、汇总和发放。如果教师收入的纳税筹划只单单依靠财务部门，是无法完成的。因此，对高校教师年终奖金的发放进行纳税筹划，需要高校各个部门共同参与、共同配合才能完成。
参考文献：
[1]汤贺凤，王虹不同发放方式下的年终奖纳税筹划问题探讨[J].华南理工大学学报（社会科学版），2010（12）.
[2]杜晓梅，廖特明高校教师工资奖金发放方式的个人所得税筹划[J].会计之友，2011（14）.
[3]高素玲，杨立铭高校教师个人所得税纳税筹划[J].会计之友，2012（32）.
[4]马伟光，贺强高校教师年终一次性奖金纳税筹划[J].辽宁师范大学学报（社会科学版），2013（36）.
[5]柳国海高校教师年终一次性奖金的纳税筹划[J].琼州学院学报，2014（21）.