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改革开放以来，浙江省的经济稳步发展，而欠发达地区由于客观条件的制约，工业化进程仍相对缓慢，产业结构相对单一，经济发展相对滞后，与浙江省东部沿海经济发达地区相比，仍有一定的差距。增值税作为财税调控政策的主要手段之一，其流失对欠发达地区的经济影响是重大的。
一、浙江省欠发达地区增值税流失现状
一般来说，欠发达地区国民经济增长缓慢， 人均收入水平不高，教育文化卫生状况落后， 基础设施建设水平低下， 无法满足人民的生活需要。同时， 由于欠发达地区区位、信息、经济基础等条件差，经营机制、人才机制、融资机制不顺， 对资金、技术、人才等生产要素的吸引力明显不够，经济增长点匮乏，发展后劲严重不足。而欠发达地区的增值税大量流失又进一步导致政府财政收入降低，市场资源配置扭曲等问题。浙江丽水市位于浙江省的西南部、浙闽两省的结合处，是浙西南的政治、经济、文化中心，同时也是浙江省经济欠发达地区之一。因此，通过对丽水市增值税流失的规模进行理论测算，可以对了解欠发达地区增值税流失的规模具有指导意义。
（一）理论测算增值税流失规模
从全国国民经济的总体上看，按照生产法核算的国民生产总值等于各部门增加值的总和。所以增值税的理论税基相当于国民生产总值中相应的各应税部门的贡献。根据我国增值税暂行条例的规定，增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节以及加工、修理修配劳务。那么，我国增值税的理论税基和逃税额可以大致表示如下：
增值税的理论税基=工业制造环节应税产品增值额 批发零售环节应税产品增值额 加工和修理修配应税劳务增值额 进口环节应税产品增值额
增值税逃税率=增值税的理论税基*法定税率一实际征收的增值税收入
增值税逃税率=增值税税额/增值税理论征收额
因此，根据上述公式，水市2005年、2006年、2007年、2008年、2009年理论上增值税流失规模计算经结果如表1：
（二）理论测算结果分析
从表1丽水市增值税逃税规模的理论测算结果来看，在2005-2009年期间，丽水市增值税的逃税规模呈现逐渐上升的趋势。逃税额从2005年的60.9342亿元上升为2009年的142.4亿元，而逃税率则连续5年来平均为82.796%左右，与杭州市同期平均为76.632%的逃税率相
比，高出6个百分点左右。可见，丽水市增值税的逃税问题较为严重，对丽水市财政收入的增长产生一定的负面影响。因此，欠发达地区的增值税流失问题不容忽视，必须引起我们的关注和重视。
二、浙江省欠发达地区增值税流失的治理
鉴于浙江省欠发达地区增值税流失日趋严重的现状，探索增值税流失的原因并积极应对迫在眉睫。影响增值税流失的因素是相当复杂的，既有国家体制、税收制度方面的因素，也有税收管理、执法环境等方面的因素，还有社会、心理等多方面的原因，各种因素相互影响、相互作用，共同决定了税收流失的存在和规模。下面从税收实现机制角度提出欠发达地区增值税流失的治理对策。
（一）税收实现机制缺陷及对策
从产权上说，纳税人的收入归纳税人控制，而财政收入归政府支配，由纳税人收入转变为政府财政收入的过程是一个极大的跳跃，需要一个有效的实施机制，即税收实现机制。目前，浙江欠发达地区的税收工作中存在着机制不健全的问题，从而无法保证增值税税收的全面实现。因此，必须从以下方面着手。
1.加快税收征管信息化。我国税务机关与纳税人之间存在着严重的信息不对称，浙江欠发达地区亦是如此。在信用化程度比较低而纳税人数目众多的情况下，税务机关由于面对成千上万的纳税人，税源极度分散，加上目前收入分配渠道的多样性，同时受人员数量、素质、稽查手段等多方面的限制，很难掌握纳税人所有真实的生产经营等经济情况，从而降低了对纳税人依法纳税的监督能力，产生税收流失。因此，建立高效的税收实现机制，首要的问题就是加快税收信息化建设步伐，提高治理税收流失的效率。浙江欠发达地区在今后的税收征管工作中，必须增加科技含量、完善信息征管手段来提高税收征管的水平。具体措施如下：一是充分发挥计算机对税源和征管过程的监控作用，将纳税人从生产到销售各个环节的资金活动以及征税人征管查的全过程都置于信息化管理之下，不但使税务机关充分掌握纳税人的生产经营活动，对税收来源心中有数，使逃税者受到有效监控；二是通过信息化建设完成对各类信息资料的计算机存储和处理，以提高整个税务机关的工作效率，便于稽查部门实施重点选案重点稽查，有效打击犯罪。同时可以利用计算机网络技术加强与银行、工商、海关、公安等部门的信息共享与合作，以进一步强化协税效果，实现联手防范偷逃税的目的。
2.建立健全协税机制。“以纳税申报为重点，以计算机为依托，集中征收，重点稽查”这一新的征管模式早在1996年就提出并逐步在全国推广实施，但经过十多年的努力，这一模式仍未达到最初的预期，而协税制度不健全也是一个重要影响因素。就浙江欠发达地区而言，社会协税制度的缺失表现在两方面：一是协税网络没有建立起来，几乎没有“社会协税”制度；二是税收违法案件举报率低，“举报制度”的缺失，使社会对税收违法案件的监督举报热情不高。高效的税收实现机制离不开完善的协税机制。建立协税机制可从以下几个方面着手：一是健全纳税人服务体系；二是加快协税护税信息网络建设，及时整理、采集、传递、交换有关涉税信息，实现信息资源共享；三是完善税务中介组织，全面推行税务代理制度；四是加强社会公众和税务部门的沟通等。
3.健全税收法制体系，严厉打击逃税违法行为。一是提高对征税人的处罚力度。据查，欠发达地区之一丽水市国家税务局至今并未出台《规范税务行政处罚暂行办法》或类似文件的具体规定，这显然增加了税务机关的自由裁量权，无形中为税务人员创造了很大寻租空间，因此，加大对税务行政执法监督力度，以及对税务人员职务违法犯罪的查处力度，尽快制定相关办法和具体规定。二是提高对纳税人的处罚力度。实证研究证实，偷逃税的发生概率与对其惩处概率成反比，严厉惩处将使税收流失行为的预期成本高于依法纳税成本，这有助于减少纳税人偷逃税款的冲动。一旦发现偷逃漏税行为，应加大惩罚力度，严格执行“移送制度”，禁止“以罚代刑”，严厉打击税收犯罪活动。 （二）税收征收管理水平不高及对策
浙江欠发达地区税收征收管理水平不高，主要表现为：一是税源监控管理乏力。主要是忽视对纳税人必要信息的调查与监控以及纳税评估落实不到位；二是征管模式缺乏效率；三是税务征管人员的素质不高。为此，我们必须从以下方面着手。
1.强化增值税税源管控、深入开展纳税评估。一是统一评估规程。在流转税纳税评估管理办法基础上，理顺岗责体系，规范业务流程，使纳税评估工作有人去做，有章可循。要建立纳税评估指标体系和评估模型，指导税源管理部门具体实施流转税纳税评估工作。二是完善指标体系。应本着科学、合理、精简、实效的原则，建立和完善评估指标体系。三是提高数据利用率，充分依托信息化技术手段，有效利用增值税征管信息系统进行实时监控，全程跟踪，努力使信息增值，促进纳税评估效能进一步提高。四是实施分行业评估。逐步扩大基础信息的采集范围，注重搜集不同行业的产品生产工艺、原材料投入产出比、单位产品物耗和能耗等信息，摸清生产经营规律，行业的共性规律和企业的个性特点中发现问题，提高评估质量。
2.在完善“金税“工程基础上逐步实现“票账结合”的征管模式。浙江欠发达地区在税收征管上要进一步完善金税工程，加大对金税工程的投入，使之在技术上日臻完善，充分发挥该系统的监测和防范作用。在此基础上，实行“以票管税”和“以账管税”并举的征管思路，逐步实现“票账结合”的征管模式。国外在发票管理上基本没有强制发票统一印制、统一格式、统一开票方式等行为的管理规则，即使在征收增值税的国家也只规定增值税发票的基本内容、保管期限和抵扣原则，但是对纳税人会计核算方面要求十分细致。因此，可以借鉴国外做法，即着力加强企业的会计凭证管理，并实行“以账管税”，这是强化增值税专用发票管理的有效措施。管“票”以保证“账”的合法性，管“账”以确保“票”的经济内容真实性，通过健全凭证和审核凭证，打击弄虚作假行为，为解决增值税专用发票管理问题打好基础，堵塞各种逃税行为。
3.加强对税务人员的培训，提高税务执法水平。一是针对目前浙江欠发达地区税务人员整体素质参差不齐的现状，一方面要注重提高其业务素质，广泛开展任职培训、专业培训、知识更新等，有序进行学历、学位教育和高层次人才培养等工作；另一方面要继续实行执法资格认证和能级管理制度，全面推行竞争上岗，完善干部选拔任用制度，激发干部的事业心和进取心。二是税务人员要把规范执法与优化服务有机统一起来，通过提供优质纳税服务，减轻纳税人负担，提高纳税人税收意识和纳税技能。一方面要建立健全以首问责任和政务公开等为重点的各项规范服务体系，提高税务人员纳税服务的自觉性，改善服务态度，杜绝衙门作风；二是要进一步规范税务代理机构执业行为，为纳税人依法纳税提供有力保障。
（作者单位：丽水职业技术学院）
一、浙江省欠发达地区增值税流失现状
一般来说，欠发达地区国民经济增长缓慢， 人均收入水平不高，教育文化卫生状况落后， 基础设施建设水平低下， 无法满足人民的生活需要。同时， 由于欠发达地区区位、信息、经济基础等条件差，经营机制、人才机制、融资机制不顺， 对资金、技术、人才等生产要素的吸引力明显不够，经济增长点匮乏，发展后劲严重不足。而欠发达地区的增值税大量流失又进一步导致政府财政收入降低，市场资源配置扭曲等问题。浙江丽水市位于浙江省的西南部、浙闽两省的结合处，是浙西南的政治、经济、文化中心，同时也是浙江省经济欠发达地区之一。因此，通过对丽水市增值税流失的规模进行理论测算，可以对了解欠发达地区增值税流失的规模具有指导意义。
（一）理论测算增值税流失规模
从全国国民经济的总体上看，按照生产法核算的国民生产总值等于各部门增加值的总和。所以增值税的理论税基相当于国民生产总值中相应的各应税部门的贡献。根据我国增值税暂行条例的规定，增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节以及加工、修理修配劳务。那么，我国增值税的理论税基和逃税额可以大致表示如下：
增值税的理论税基=工业制造环节应税产品增值额 批发零售环节应税产品增值额 加工和修理修配应税劳务增值额 进口环节应税产品增值额
增值税逃税率=增值税的理论税基*法定税率一实际征收的增值税收入
增值税逃税率=增值税税额/增值税理论征收额
因此，根据上述公式，水市2005年、2006年、2007年、2008年、2009年理论上增值税流失规模计算经结果如表1：
（二）理论测算结果分析
从表1丽水市增值税逃税规模的理论测算结果来看，在2005-2009年期间，丽水市增值税的逃税规模呈现逐渐上升的趋势。逃税额从2005年的60.9342亿元上升为2009年的142.4亿元，而逃税率则连续5年来平均为82.796%左右，与杭州市同期平均为76.632%的逃税率相
比，高出6个百分点左右。可见，丽水市增值税的逃税问题较为严重，对丽水市财政收入的增长产生一定的负面影响。因此，欠发达地区的增值税流失问题不容忽视，必须引起我们的关注和重视。
二、浙江省欠发达地区增值税流失的治理
鉴于浙江省欠发达地区增值税流失日趋严重的现状，探索增值税流失的原因并积极应对迫在眉睫。影响增值税流失的因素是相当复杂的，既有国家体制、税收制度方面的因素，也有税收管理、执法环境等方面的因素，还有社会、心理等多方面的原因，各种因素相互影响、相互作用，共同决定了税收流失的存在和规模。下面从税收实现机制角度提出欠发达地区增值税流失的治理对策。
（一）税收实现机制缺陷及对策
从产权上说，纳税人的收入归纳税人控制，而财政收入归政府支配，由纳税人收入转变为政府财政收入的过程是一个极大的跳跃，需要一个有效的实施机制，即税收实现机制。目前，浙江欠发达地区的税收工作中存在着机制不健全的问题，从而无法保证增值税税收的全面实现。因此，必须从以下方面着手。
1.加快税收征管信息化。我国税务机关与纳税人之间存在着严重的信息不对称，浙江欠发达地区亦是如此。在信用化程度比较低而纳税人数目众多的情况下，税务机关由于面对成千上万的纳税人，税源极度分散，加上目前收入分配渠道的多样性，同时受人员数量、素质、稽查手段等多方面的限制，很难掌握纳税人所有真实的生产经营等经济情况，从而降低了对纳税人依法纳税的监督能力，产生税收流失。因此，建立高效的税收实现机制，首要的问题就是加快税收信息化建设步伐，提高治理税收流失的效率。浙江欠发达地区在今后的税收征管工作中，必须增加科技含量、完善信息征管手段来提高税收征管的水平。具体措施如下：一是充分发挥计算机对税源和征管过程的监控作用，将纳税人从生产到销售各个环节的资金活动以及征税人征管查的全过程都置于信息化管理之下，不但使税务机关充分掌握纳税人的生产经营活动，对税收来源心中有数，使逃税者受到有效监控；二是通过信息化建设完成对各类信息资料的计算机存储和处理，以提高整个税务机关的工作效率，便于稽查部门实施重点选案重点稽查，有效打击犯罪。同时可以利用计算机网络技术加强与银行、工商、海关、公安等部门的信息共享与合作，以进一步强化协税效果，实现联手防范偷逃税的目的。
2.建立健全协税机制。“以纳税申报为重点，以计算机为依托，集中征收，重点稽查”这一新的征管模式早在1996年就提出并逐步在全国推广实施，但经过十多年的努力，这一模式仍未达到最初的预期，而协税制度不健全也是一个重要影响因素。就浙江欠发达地区而言，社会协税制度的缺失表现在两方面：一是协税网络没有建立起来，几乎没有“社会协税”制度；二是税收违法案件举报率低，“举报制度”的缺失，使社会对税收违法案件的监督举报热情不高。高效的税收实现机制离不开完善的协税机制。建立协税机制可从以下几个方面着手：一是健全纳税人服务体系；二是加快协税护税信息网络建设，及时整理、采集、传递、交换有关涉税信息，实现信息资源共享；三是完善税务中介组织，全面推行税务代理制度；四是加强社会公众和税务部门的沟通等。
3.健全税收法制体系，严厉打击逃税违法行为。一是提高对征税人的处罚力度。据查，欠发达地区之一丽水市国家税务局至今并未出台《规范税务行政处罚暂行办法》或类似文件的具体规定，这显然增加了税务机关的自由裁量权，无形中为税务人员创造了很大寻租空间，因此，加大对税务行政执法监督力度，以及对税务人员职务违法犯罪的查处力度，尽快制定相关办法和具体规定。二是提高对纳税人的处罚力度。实证研究证实，偷逃税的发生概率与对其惩处概率成反比，严厉惩处将使税收流失行为的预期成本高于依法纳税成本，这有助于减少纳税人偷逃税款的冲动。一旦发现偷逃漏税行为，应加大惩罚力度，严格执行“移送制度”，禁止“以罚代刑”，严厉打击税收犯罪活动。 （二）税收征收管理水平不高及对策
浙江欠发达地区税收征收管理水平不高，主要表现为：一是税源监控管理乏力。主要是忽视对纳税人必要信息的调查与监控以及纳税评估落实不到位；二是征管模式缺乏效率；三是税务征管人员的素质不高。为此，我们必须从以下方面着手。
1.强化增值税税源管控、深入开展纳税评估。一是统一评估规程。在流转税纳税评估管理办法基础上，理顺岗责体系，规范业务流程，使纳税评估工作有人去做，有章可循。要建立纳税评估指标体系和评估模型，指导税源管理部门具体实施流转税纳税评估工作。二是完善指标体系。应本着科学、合理、精简、实效的原则，建立和完善评估指标体系。三是提高数据利用率，充分依托信息化技术手段，有效利用增值税征管信息系统进行实时监控，全程跟踪，努力使信息增值，促进纳税评估效能进一步提高。四是实施分行业评估。逐步扩大基础信息的采集范围，注重搜集不同行业的产品生产工艺、原材料投入产出比、单位产品物耗和能耗等信息，摸清生产经营规律，行业的共性规律和企业的个性特点中发现问题，提高评估质量。
2.在完善“金税“工程基础上逐步实现“票账结合”的征管模式。浙江欠发达地区在税收征管上要进一步完善金税工程，加大对金税工程的投入，使之在技术上日臻完善，充分发挥该系统的监测和防范作用。在此基础上，实行“以票管税”和“以账管税”并举的征管思路，逐步实现“票账结合”的征管模式。国外在发票管理上基本没有强制发票统一印制、统一格式、统一开票方式等行为的管理规则，即使在征收增值税的国家也只规定增值税发票的基本内容、保管期限和抵扣原则，但是对纳税人会计核算方面要求十分细致。因此，可以借鉴国外做法，即着力加强企业的会计凭证管理，并实行“以账管税”，这是强化增值税专用发票管理的有效措施。管“票”以保证“账”的合法性，管“账”以确保“票”的经济内容真实性，通过健全凭证和审核凭证，打击弄虚作假行为，为解决增值税专用发票管理问题打好基础，堵塞各种逃税行为。
3.加强对税务人员的培训，提高税务执法水平。一是针对目前浙江欠发达地区税务人员整体素质参差不齐的现状，一方面要注重提高其业务素质，广泛开展任职培训、专业培训、知识更新等，有序进行学历、学位教育和高层次人才培养等工作；另一方面要继续实行执法资格认证和能级管理制度，全面推行竞争上岗，完善干部选拔任用制度，激发干部的事业心和进取心。二是税务人员要把规范执法与优化服务有机统一起来，通过提供优质纳税服务，减轻纳税人负担，提高纳税人税收意识和纳税技能。一方面要建立健全以首问责任和政务公开等为重点的各项规范服务体系，提高税务人员纳税服务的自觉性，改善服务态度，杜绝衙门作风；二是要进一步规范税务代理机构执业行为，为纳税人依法纳税提供有力保障。
（作者单位：丽水职业技术学院）