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自1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》以来，我国的合并报表经历了十多年的发展与变革，直至2006年新企业会计准则的出台才正式将合并财务报表作为一个单独准则作明确的理论阐述和规定。新准则合并报表编制的理论基础发生了重大的变化，首先，由原来的母公司理论转变为实体理论，将所有者和债权人置于同等地位，使合并会计报表不再是专为控股股东所使用，而是满足所有报表使用者的信息需求。其次，对合并报表的范围进行调整，规定小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围，更完整地反映了企业所控制的资源。最后新准