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摘 要：从审计方案编制、审计证据收集、审计工作底稿编写、审计报告出具和审计档案归集等五个环节内在要求出发，提出加强军队审计项目质量控制的五项措施，从而进一步规范审计行为，降低审计风险，促进我军审计事业更加法制化、规范化和科学化。
关键词：审计项目；质量控制；措施
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2013）14-0124-02
审计质量是审计工作的生命线，是指军队审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。从广义上讲，军队审计质量是指审计工作的整体质量，包括审计工作质量和审计成果质量。从狭义上讲，军队审计质量是指审计项目质量，它是审计质量管理要求作用于单个审计项目的具体化表现。加强军队审计项目质量控制，要运用多种管理方法和手段，对审计方案编制、审计证据收集、审计工作底稿编写、审计报告出具、审计档案归集等全过程实施控制，确保经济活动的真实性、合法性、效益性，以及领导干部履行经济责任的全面性、规范性、有效性。
1 审计项目质量控制的“五个环节”
1.1 审计方案编制，是审计项目质量控制的基础
审计方案编制质量的好与差，直接关系审计项目质量的高与低。因此，实施审计项目质量控制要抓住源头，从审计方案的编制入手。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，认真组织审前调查。为提高审计方案的针对性、可行性，审计组应当对审计项目的有关情况进行审前调查。审前调查的主要内容包括：被审计单位编制及担负的主要任务；财务机构设置和经费供应渠道、分布及管理情况；银行账户、会计报表及电子数据等有关会计资料；内部控制制度建立和执行情况；相关政策、法律、法规、规章和有关文件等有关情况。第二，详细编制审计方案。审计方案的主要内容包括：编制依据；被审计单位名称和机构设置、使命任务、经费供应保障关系等基本情况；审计目标；审计的范围、内容、重点及其方式、方法和步骤；预定的审计工作起止时间；审计组组长、审计组成员及其分工；审计档案归档责任人。审计组编写审计方案时，应当充分考虑审计项目的重要性、复杂性，审计方法和步骤的可操作性，并对审计工作难度和审计风险作适当评估。第三，确定审计组成员及其分工，充分考虑各成员的专业胜任能力和职业道德水平。
1.2 审计证据收集，是审计项目质量控制的关键
收集整理审计证据，是审计工作最主要的内容。审计人员的大部分精力应该用于对审计证据的收集与整理。大部分审计线索也都是在这一过程中发现的。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，所取得的审计证据要满足客观性、相关性、充分性、合法性的要求。审计人员应当按照审计方案确定的具体审计事项，有针对性地收集审计证据。收集审计证据应当符合以下要求：以事实为根据，如实反映经济活动过程的真相，防止主观臆断，确保审计证据的客观性；要经过分析、判断，决定取舍，确保审计证据与审计事项的相关性；收集足以证明审计事项真相的相关资料，确保审计证据的充分性；严格遵守法律、法规的规定，确保审计证据的合法性。第二，审计人员收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。
1.3 审计工作底稿编写，是审计项目质量控制的核心
审计人员在实施审计过程中应当编写审计工作底稿，它是审计组出具审计报告最直接的依据，是审计项目质量控制核心。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，审计工作底稿记录的财经违法行为或对审计结论有重要影响的审计事项，必须附有审计证据。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。第二，编制审计工作底稿应当做到内容完整，记录真实，观点明确，条理清楚，用词得当，字迹清晰，格式规范；载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误、前后一致；相关的证明材料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。第三，相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应当注明索引编号。
1.4 审计报告出具，是审计项目质量控制的主要表现
审计报告是审计组工作的最主要成果，也是审计项目质量最主要表现形式。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，审计组对审计项目实施审计后，应当根据审计工作底稿，撰写审计组审计报告，经审计组组长审核定稿后，书面征求被审计对象意见。被审计对象对审计组审计报告有异议的，审计组应当进行核实，根据所核实的情况对审计报告作必要的修改和调整。第二，审计部门应当召开办公会议，听取复核意见，审定并出具审计部门审计报告。第三，审计部门只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。
1.5 审计档案整理，是审计项目质量控制的内在要求
一个完整的审计项目，必须注重审计档案的整理。这也审计项目质量控制的内在要求。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，归档的审计资料，应当根据保存价值及其相互之间的联系，以审计方案所确定的内容和事项为标准，进行严格鉴别和挑选，确保完整、准确、可靠。第二，审计资料按照审计项目立卷，一个项目可立一卷或者若干卷，不得将数个项目合并立为一卷。第三，案卷封面、文件目录、备考表要素填写应当规范、齐全。第四，立卷责任人将审计资料归类整理、排列后，交由审计组组长审查验收，签署审查意见，连同相应的电子文档一并移交归档。
2 审计项目质量控制的“五项措施”
2.1 建立科学的审计项目质量考评标准
为了衡量审计项目质量的优劣，有必要建立一套科学的质量考评标准。审计项目质量考评标准的主要内容包括：审计项目立项情况；审计方案编制、报批及落实情况；审计证据收集、整理、分析、复核情况；审计工作底稿编制和复核情况；审计报告复核、审定情况及其内容的真实性、完整性、客观性；处理、处罚的法律法规适用情况；审计程序及业务规范执行情况；审计业务文书拟制、签批情况；审计档案的完整性、规范性；审计意见、建议落实情况等事项。为了便于衡量和比较审计项目质量的优劣，应当将考评内容细化为若干评价点，再将各评价点进行量化。审计部门要统一组织审计项目质量考评工作，成立审计项目质量考评组，结合年度审计工作任务，制定审计项目质量考评工作计划。考评结束后，考评组应向被考评的审计部门通报质量考评结果，考评结果反映了审计项目质量的基本情况，应当作为审计部门和人员立功评奖的依据。 2.2 完善审计法规制度体系
完善审计法规制度体系，应当着眼于审计项目质量管理全过程，对审计项目质量全过程实施质量控制。一是审计准备阶段，主要包括审计项目的计划管理制度、审前调查制度、审计实施方案的编制制度、审计承诺制度、审计回避制度等；二是审计实施阶段，主要包括审计工作底稿和审计证据审核制度、审计日记规范制度、审计责任追究制度等；三是审计报告阶段，主要包括审计业务会议制度、审计回访制度、审计结果公告制度、奖惩制度等。随着军队审计理念的进步以及审计方法和手段的改进与提高，审计制度应当能够不断推陈出新，确保审计质量不断提高。
2.3 创造全员参与的和谐审计环境
创造和谐的审计环境，倡导健康的审计文化，有助于审计工作顺利且高效的展开。一是要做到领导垂范。审计部门领导对审计工作的认识和决心，决定了其他审计人员的审计意识。审计部门工作的开展，离不开领导的支持。审计工作的受重视程度，往往和领导的态度有很大关系。因此，审计部门领导必须率先垂范，站在部队管理看审计，增强宏观全局意识。二是要做到全员参与。审计质量建设离不开全体审计人员的参与，只有每一名审计人员都能够认真履行岗位职责，全体齐抓共管，才能做好审计质量控制。三是要营造和谐的外部环境。审计部门应当积极宣传审计法规，扩大审计影响。要让单位全体人员，特别是党委和首长在了解审计、认识审计的基础上，进而重视审计、支持审计，为审计项目质量建设创造和谐的外部环境。
2.4 建立一支高素质审计人才队伍
现代管理理论认为，人是管理活动中最活跃、最积极的要素。同理，审计人员是军队审计活动中最积极的因素，是军队审计质量最直接的保证，也是我军审计部门最为宝贵的资源。根据人力资源管理理论，结合军队审计工作实际情况，应从下列三个方面加强审计人才队伍建设。一是抓源头，要积极解决审计队伍来源与知识结构性屏障。依托军队财经、工程、装备院校培训审计人员，同时也可建立相对稳定的引进机制，从地方审计院校、财经院校、工程院校引进财经、装备、工程等多专业审计人才，形成审计系统人才稳定来源的长效机制。二是增能力，提升应对复杂情况、解决棘手问题和驾驭工作局面的本领。通过在职培训、实践提高、任职资质考核和激励机制，提升审计人员发现问题、揭露问题和解决问题的实际能力，努力造就一批高、精、尖骨干人才，实现审计人才由传统经验型向智能科技型转变，适应多样化经济活动监督形势要求。三是强素质，建设思想作风过硬的审计团队。坚持用先进的思想锻造人，切实增强审计人员政治意识、责任意识、诚信意识和奉献意识，切实把军队审计人员的力量和智慧凝聚到现代审计的贡献力上来。确立立党为公的好思想，塑造求真务实的好品格，树立清正廉洁的好形象，保持开拓进取的新风貌。
2.5 加强信息化审计手段应用
近年来，随着信息技术在军队审计工作中的应用，审计效率不断提高，审计范围也随之扩大，信息技术的应用将在军队审计质量建设中发挥更加重要的作用。军队审计部门应当着眼长远、积极谋划、增加投入、创新手段，建立与国情、军情相适应的信息化审计手段，构建信息化条件下部队审计新型工作模式。首先，应加大审计信息技术和现代审计手段的开发研究投入，逐步完善审计业务处理网络，规范审计业务管理流程，实现审计业务信息快速获取、准确传输、高效处理和实时跟踪，加快审计业务处理速度。第二，积极开展信息化条件下审计新技术、新方法和重点、难点研究，创建审计新的方式手段、新型工作模式，实现审计效能的跃升。第三，提高审计人员的计算机水平，使其能够熟练地应用各类软件，适应审计信息化的发展需要。第四，建立健全审计信息化相关管理制度，规范审计行为，明确审计责任。
参考文献
[1]史宁安.国家审计项目全面质量管理[M].北京：中国时代经济出版社，2008.
关键词：审计项目；质量控制；措施
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2013）14-0124-02
审计质量是审计工作的生命线，是指军队审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。从广义上讲，军队审计质量是指审计工作的整体质量，包括审计工作质量和审计成果质量。从狭义上讲，军队审计质量是指审计项目质量，它是审计质量管理要求作用于单个审计项目的具体化表现。加强军队审计项目质量控制，要运用多种管理方法和手段，对审计方案编制、审计证据收集、审计工作底稿编写、审计报告出具、审计档案归集等全过程实施控制，确保经济活动的真实性、合法性、效益性，以及领导干部履行经济责任的全面性、规范性、有效性。
1 审计项目质量控制的“五个环节”
1.1 审计方案编制，是审计项目质量控制的基础
审计方案编制质量的好与差，直接关系审计项目质量的高与低。因此，实施审计项目质量控制要抓住源头，从审计方案的编制入手。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，认真组织审前调查。为提高审计方案的针对性、可行性，审计组应当对审计项目的有关情况进行审前调查。审前调查的主要内容包括：被审计单位编制及担负的主要任务；财务机构设置和经费供应渠道、分布及管理情况；银行账户、会计报表及电子数据等有关会计资料；内部控制制度建立和执行情况；相关政策、法律、法规、规章和有关文件等有关情况。第二，详细编制审计方案。审计方案的主要内容包括：编制依据；被审计单位名称和机构设置、使命任务、经费供应保障关系等基本情况；审计目标；审计的范围、内容、重点及其方式、方法和步骤；预定的审计工作起止时间；审计组组长、审计组成员及其分工；审计档案归档责任人。审计组编写审计方案时，应当充分考虑审计项目的重要性、复杂性，审计方法和步骤的可操作性，并对审计工作难度和审计风险作适当评估。第三，确定审计组成员及其分工，充分考虑各成员的专业胜任能力和职业道德水平。
1.2 审计证据收集，是审计项目质量控制的关键
收集整理审计证据，是审计工作最主要的内容。审计人员的大部分精力应该用于对审计证据的收集与整理。大部分审计线索也都是在这一过程中发现的。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，所取得的审计证据要满足客观性、相关性、充分性、合法性的要求。审计人员应当按照审计方案确定的具体审计事项，有针对性地收集审计证据。收集审计证据应当符合以下要求：以事实为根据，如实反映经济活动过程的真相，防止主观臆断，确保审计证据的客观性；要经过分析、判断，决定取舍，确保审计证据与审计事项的相关性；收集足以证明审计事项真相的相关资料，确保审计证据的充分性；严格遵守法律、法规的规定，确保审计证据的合法性。第二，审计人员收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。
1.3 审计工作底稿编写，是审计项目质量控制的核心
审计人员在实施审计过程中应当编写审计工作底稿，它是审计组出具审计报告最直接的依据，是审计项目质量控制核心。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，审计工作底稿记录的财经违法行为或对审计结论有重要影响的审计事项，必须附有审计证据。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。第二，编制审计工作底稿应当做到内容完整，记录真实，观点明确，条理清楚，用词得当，字迹清晰，格式规范；载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误、前后一致；相关的证明材料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。第三，相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应当注明索引编号。
1.4 审计报告出具，是审计项目质量控制的主要表现
审计报告是审计组工作的最主要成果，也是审计项目质量最主要表现形式。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，审计组对审计项目实施审计后，应当根据审计工作底稿，撰写审计组审计报告，经审计组组长审核定稿后，书面征求被审计对象意见。被审计对象对审计组审计报告有异议的，审计组应当进行核实，根据所核实的情况对审计报告作必要的修改和调整。第二，审计部门应当召开办公会议，听取复核意见，审定并出具审计部门审计报告。第三，审计部门只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。
1.5 审计档案整理，是审计项目质量控制的内在要求
一个完整的审计项目，必须注重审计档案的整理。这也审计项目质量控制的内在要求。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，归档的审计资料，应当根据保存价值及其相互之间的联系，以审计方案所确定的内容和事项为标准，进行严格鉴别和挑选，确保完整、准确、可靠。第二，审计资料按照审计项目立卷，一个项目可立一卷或者若干卷，不得将数个项目合并立为一卷。第三，案卷封面、文件目录、备考表要素填写应当规范、齐全。第四，立卷责任人将审计资料归类整理、排列后，交由审计组组长审查验收，签署审查意见，连同相应的电子文档一并移交归档。
2 审计项目质量控制的“五项措施”
2.1 建立科学的审计项目质量考评标准
为了衡量审计项目质量的优劣，有必要建立一套科学的质量考评标准。审计项目质量考评标准的主要内容包括：审计项目立项情况；审计方案编制、报批及落实情况；审计证据收集、整理、分析、复核情况；审计工作底稿编制和复核情况；审计报告复核、审定情况及其内容的真实性、完整性、客观性；处理、处罚的法律法规适用情况；审计程序及业务规范执行情况；审计业务文书拟制、签批情况；审计档案的完整性、规范性；审计意见、建议落实情况等事项。为了便于衡量和比较审计项目质量的优劣，应当将考评内容细化为若干评价点，再将各评价点进行量化。审计部门要统一组织审计项目质量考评工作，成立审计项目质量考评组，结合年度审计工作任务，制定审计项目质量考评工作计划。考评结束后，考评组应向被考评的审计部门通报质量考评结果，考评结果反映了审计项目质量的基本情况，应当作为审计部门和人员立功评奖的依据。 2.2 完善审计法规制度体系
完善审计法规制度体系，应当着眼于审计项目质量管理全过程，对审计项目质量全过程实施质量控制。一是审计准备阶段，主要包括审计项目的计划管理制度、审前调查制度、审计实施方案的编制制度、审计承诺制度、审计回避制度等；二是审计实施阶段，主要包括审计工作底稿和审计证据审核制度、审计日记规范制度、审计责任追究制度等；三是审计报告阶段，主要包括审计业务会议制度、审计回访制度、审计结果公告制度、奖惩制度等。随着军队审计理念的进步以及审计方法和手段的改进与提高，审计制度应当能够不断推陈出新，确保审计质量不断提高。
2.3 创造全员参与的和谐审计环境
创造和谐的审计环境，倡导健康的审计文化，有助于审计工作顺利且高效的展开。一是要做到领导垂范。审计部门领导对审计工作的认识和决心，决定了其他审计人员的审计意识。审计部门工作的开展，离不开领导的支持。审计工作的受重视程度，往往和领导的态度有很大关系。因此，审计部门领导必须率先垂范，站在部队管理看审计，增强宏观全局意识。二是要做到全员参与。审计质量建设离不开全体审计人员的参与，只有每一名审计人员都能够认真履行岗位职责，全体齐抓共管，才能做好审计质量控制。三是要营造和谐的外部环境。审计部门应当积极宣传审计法规，扩大审计影响。要让单位全体人员，特别是党委和首长在了解审计、认识审计的基础上，进而重视审计、支持审计，为审计项目质量建设创造和谐的外部环境。
2.4 建立一支高素质审计人才队伍
现代管理理论认为，人是管理活动中最活跃、最积极的要素。同理，审计人员是军队审计活动中最积极的因素，是军队审计质量最直接的保证，也是我军审计部门最为宝贵的资源。根据人力资源管理理论，结合军队审计工作实际情况，应从下列三个方面加强审计人才队伍建设。一是抓源头，要积极解决审计队伍来源与知识结构性屏障。依托军队财经、工程、装备院校培训审计人员，同时也可建立相对稳定的引进机制，从地方审计院校、财经院校、工程院校引进财经、装备、工程等多专业审计人才，形成审计系统人才稳定来源的长效机制。二是增能力，提升应对复杂情况、解决棘手问题和驾驭工作局面的本领。通过在职培训、实践提高、任职资质考核和激励机制，提升审计人员发现问题、揭露问题和解决问题的实际能力，努力造就一批高、精、尖骨干人才，实现审计人才由传统经验型向智能科技型转变，适应多样化经济活动监督形势要求。三是强素质，建设思想作风过硬的审计团队。坚持用先进的思想锻造人，切实增强审计人员政治意识、责任意识、诚信意识和奉献意识，切实把军队审计人员的力量和智慧凝聚到现代审计的贡献力上来。确立立党为公的好思想，塑造求真务实的好品格，树立清正廉洁的好形象，保持开拓进取的新风貌。
2.5 加强信息化审计手段应用
近年来，随着信息技术在军队审计工作中的应用，审计效率不断提高，审计范围也随之扩大，信息技术的应用将在军队审计质量建设中发挥更加重要的作用。军队审计部门应当着眼长远、积极谋划、增加投入、创新手段，建立与国情、军情相适应的信息化审计手段，构建信息化条件下部队审计新型工作模式。首先，应加大审计信息技术和现代审计手段的开发研究投入，逐步完善审计业务处理网络，规范审计业务管理流程，实现审计业务信息快速获取、准确传输、高效处理和实时跟踪，加快审计业务处理速度。第二，积极开展信息化条件下审计新技术、新方法和重点、难点研究，创建审计新的方式手段、新型工作模式，实现审计效能的跃升。第三，提高审计人员的计算机水平，使其能够熟练地应用各类软件，适应审计信息化的发展需要。第四，建立健全审计信息化相关管理制度，规范审计行为，明确审计责任。
参考文献
[1]史宁安.国家审计项目全面质量管理[M].北京：中国时代经济出版社，2008.