论文部分内容阅读
摘要：周转材料在现代化施工生产过程中可以反复使用， 并且在施工中起到劳动手段的作用， 具有重要的价值。本文讨论了施工企业周转材料核算和管理的意义及其核算和管理的方法， 旨在实现施工企业的效益最大化。
关键词：施工企业；周转材料；核算；管理
中图分类号：F235.3 文献标识码：A
一、施工企业周转材料核算和管理的意义
周转材料是企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。旋工企业的周转材料在旋工生产过程中可以反复的使用，而且每次使用后不改变其实物形态， 主要包括钢模板、木模板、脚手架、钢架杆、扣件、支架。周转材料为材料型工具，在施工中起到劳动手段的作用，其使用价值逐渐转移。鉴于周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换的特殊性，那么企业做好周转材料的核算管理工作，能为施工企业及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，以便企业能够及时了解工程过程进度，纠正偏差，真正实现做到高产、优质、低消耗，完成和超额完成各项计划指标，因此，加强企业周转材料的核算，对于加强施工成本管理，促进增产节约，发展施工企业生产都有着重要的意义。
二、 施工企业周转材料的核算方法
核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本，首先要对施工工程项目的成本有一个基本的认识：施工工程项目的成本主要包括人工费、材料费、机械费三大方面，其中材料费占了总成本60%左右，可见，在施工企业中对材料进行核算，有利于企业控制成本，增强企业效益。周转材料具有使用收发频繁，需要经常补充和更换等特点，因此《施工企业会计制度》将周转材料列为流动资产。但周转材料基本上都是安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，所以在对施工企业周转材料核算和管理的过程中，应采用固定资产和材料的管理与核算相结合方法进行。
周转材料具有以下特点：
1、 仍是施工用建筑材料的一种，但其不构成工程主体。
2、 材料成本投入不是一次性的，而是随施工进程渐次形成价值转移直至报废。
3、 易损耗性。由于不停地周转使用，损耗性较高。
4、 使用周期较短，使用寿命不高。
5、 属于流动资产。
周转材料科目设置及分类
周转材料核算，需要设置“在库周转材料”“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个科目，由于周转材料在施工中能反复使用，它的价值是逐渐转移于工程成本中的，因此在核算上既要反映它的原值，又要反映它的损耗价值。“在用周转材料”和“周转材料摊销”这2个科目是用以反映在用周转材料的原值和损耗价值，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。钢模板、木模板、挡板、脚手架等材料与一次性消耗材料不同，在核算上将它们归并在“周转材料“科目之中，并对其损耗价值采用分次摊销计入工程成本的方法。对于周转材料的取得核算，应根据不同的取得方式可以分别进行核算行为。周转材料的取得分为外购、委托加工、自行加工、接受捐赠和非货币性资产交换等方式，不同取得方式，其账务处理不同。购入、自制、委托外单位加工完成并且已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人可以以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。而对于周转材料的领用核算，应根据领料单做如下账务处理：借记“周转材料一在用”，贷记“周转材料一在库”。周转材料摊销的核算， 也就是周转材料在使用过程中，把其损耗价值摊入相关的成本费用中的核算，可记在借记相关成本费用科目里，贷记“周转材料一摊销”科目。
周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：模板、挡板、架料及其他。
1、模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。
2、挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。
3、架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。
4、其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）以及施工过程中使用的安全网等
周转材料摊销方法
施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。
1、一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。领用时应按其账面价值，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。
W施工队在2012年1月1日领用工具一批，实际成本10000元，采用一次转销法。2012年3月20日，该工具不能继续使用，决定报废。残料已入库，价值300元。应做賬务处理如下：
领用工具时：
借：工程施工10000
贷：周转材料 10000
工具报废时：
借：原材料300
贷：工程施工 300
2、分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目、（在用），贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。周转材料报废时应补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。这种方法一般适用于经常使用或者使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木等，计算公式如下：
周转材料每期摊销销额=周转材料计划成本×（1-残值占计划成本%）/预计使用期限
例1、某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
周转材料每月摊销额=10000*（1-10%）/16=562.5（元）
3、分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=周转材料计划成本*（1-残值占计划成本%）/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额
例：某工程领用定型模板一批，其计划成本9000元，预计残值率为10%,预计使用5次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。
周转材料平均每次摊销额=9000*（1-10%）/5=1620（元）
周转材料本月摊销额=2*1620=3240（元）
4、定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。其计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期实际完成的单位工程量*单位工程量周转材料的消耗定额
例：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为85元，本月实际完成110立方米。计算本月木模板摊销额如下：
本月周转材料摊销额=110*85=9350（元）
三、施工企业周转材料的管理
施工企业周转材料的管理方面，要从每一个细节做起，平时要注重领用的手续，制度及盘点，防止丢失被盗、残损等方面及看护保管工作。另外，对于施工企业的周转材料单个产品价值相对而言是比较低的，但是对于批量大，多次参与施工企业生产而不改变实物形态，周转材料单个产品的价值通过成色的减少而逐步分摊到成本中去。因此对它的管理既不同于固定资产，也不同于低值易耗品。由于施工项目所在地随时变动，对周转材料可实行集中统一和分散管理相结合的管理模式。在企业总部设置实体性的周转材料租赁站，负责全公司周转材料的供应和调度。对于偏远地区施工的项目部，经过报公司审批后可允许就地租赁或者 自行采购。施工企业周转材料的管理应与时俱进，通过信息网平台及时准确地捕捉各项目部周转材料的使用状况和库存动态， 利用微机系统对周转材料实行动态管理，实现灵活调剂，提高周转材料的周转次数，使周转材料为施工企业创造更高的效益。施工企业周转材料的管理人员应不断充实自己，掌握好业务理论知识，提高业务处理能力，拓展思路，更新管理观念。健全完善基础资料，从工作环节上堵塞漏洞，切实提高施工企业的管理效益。施工企业可通过开展业务培训等方式，并要求管理人员考取上岗证等方式，帮助施工企业周转材料的管理人员提高自身的能力。
关键词：施工企业；周转材料；核算；管理
中图分类号：F235.3 文献标识码：A
一、施工企业周转材料核算和管理的意义
周转材料是企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。旋工企业的周转材料在旋工生产过程中可以反复的使用，而且每次使用后不改变其实物形态， 主要包括钢模板、木模板、脚手架、钢架杆、扣件、支架。周转材料为材料型工具，在施工中起到劳动手段的作用，其使用价值逐渐转移。鉴于周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换的特殊性，那么企业做好周转材料的核算管理工作，能为施工企业及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，以便企业能够及时了解工程过程进度，纠正偏差，真正实现做到高产、优质、低消耗，完成和超额完成各项计划指标，因此，加强企业周转材料的核算，对于加强施工成本管理，促进增产节约，发展施工企业生产都有着重要的意义。
二、 施工企业周转材料的核算方法
核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本，首先要对施工工程项目的成本有一个基本的认识：施工工程项目的成本主要包括人工费、材料费、机械费三大方面，其中材料费占了总成本60%左右，可见，在施工企业中对材料进行核算，有利于企业控制成本，增强企业效益。周转材料具有使用收发频繁，需要经常补充和更换等特点，因此《施工企业会计制度》将周转材料列为流动资产。但周转材料基本上都是安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，所以在对施工企业周转材料核算和管理的过程中，应采用固定资产和材料的管理与核算相结合方法进行。
周转材料具有以下特点：
1、 仍是施工用建筑材料的一种，但其不构成工程主体。
2、 材料成本投入不是一次性的，而是随施工进程渐次形成价值转移直至报废。
3、 易损耗性。由于不停地周转使用，损耗性较高。
4、 使用周期较短，使用寿命不高。
5、 属于流动资产。
周转材料科目设置及分类
周转材料核算，需要设置“在库周转材料”“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个科目，由于周转材料在施工中能反复使用，它的价值是逐渐转移于工程成本中的，因此在核算上既要反映它的原值，又要反映它的损耗价值。“在用周转材料”和“周转材料摊销”这2个科目是用以反映在用周转材料的原值和损耗价值，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。钢模板、木模板、挡板、脚手架等材料与一次性消耗材料不同，在核算上将它们归并在“周转材料“科目之中，并对其损耗价值采用分次摊销计入工程成本的方法。对于周转材料的取得核算，应根据不同的取得方式可以分别进行核算行为。周转材料的取得分为外购、委托加工、自行加工、接受捐赠和非货币性资产交换等方式，不同取得方式，其账务处理不同。购入、自制、委托外单位加工完成并且已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人可以以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。而对于周转材料的领用核算，应根据领料单做如下账务处理：借记“周转材料一在用”，贷记“周转材料一在库”。周转材料摊销的核算， 也就是周转材料在使用过程中，把其损耗价值摊入相关的成本费用中的核算，可记在借记相关成本费用科目里，贷记“周转材料一摊销”科目。
周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：模板、挡板、架料及其他。
1、模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。
2、挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。
3、架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。
4、其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）以及施工过程中使用的安全网等
周转材料摊销方法
施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。
1、一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。领用时应按其账面价值，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。
W施工队在2012年1月1日领用工具一批，实际成本10000元，采用一次转销法。2012年3月20日，该工具不能继续使用，决定报废。残料已入库，价值300元。应做賬务处理如下：
领用工具时：
借：工程施工10000
贷：周转材料 10000
工具报废时：
借：原材料300
贷：工程施工 300
2、分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目、（在用），贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。周转材料报废时应补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。这种方法一般适用于经常使用或者使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木等，计算公式如下：
周转材料每期摊销销额=周转材料计划成本×（1-残值占计划成本%）/预计使用期限
例1、某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
周转材料每月摊销额=10000*（1-10%）/16=562.5（元）
3、分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=周转材料计划成本*（1-残值占计划成本%）/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额
例：某工程领用定型模板一批，其计划成本9000元，预计残值率为10%,预计使用5次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。
周转材料平均每次摊销额=9000*（1-10%）/5=1620（元）
周转材料本月摊销额=2*1620=3240（元）
4、定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。其计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期实际完成的单位工程量*单位工程量周转材料的消耗定额
例：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为85元，本月实际完成110立方米。计算本月木模板摊销额如下：
本月周转材料摊销额=110*85=9350（元）
三、施工企业周转材料的管理
施工企业周转材料的管理方面，要从每一个细节做起，平时要注重领用的手续，制度及盘点，防止丢失被盗、残损等方面及看护保管工作。另外，对于施工企业的周转材料单个产品价值相对而言是比较低的，但是对于批量大，多次参与施工企业生产而不改变实物形态，周转材料单个产品的价值通过成色的减少而逐步分摊到成本中去。因此对它的管理既不同于固定资产，也不同于低值易耗品。由于施工项目所在地随时变动，对周转材料可实行集中统一和分散管理相结合的管理模式。在企业总部设置实体性的周转材料租赁站，负责全公司周转材料的供应和调度。对于偏远地区施工的项目部，经过报公司审批后可允许就地租赁或者 自行采购。施工企业周转材料的管理应与时俱进，通过信息网平台及时准确地捕捉各项目部周转材料的使用状况和库存动态， 利用微机系统对周转材料实行动态管理，实现灵活调剂，提高周转材料的周转次数，使周转材料为施工企业创造更高的效益。施工企业周转材料的管理人员应不断充实自己，掌握好业务理论知识，提高业务处理能力，拓展思路，更新管理观念。健全完善基础资料，从工作环节上堵塞漏洞，切实提高施工企业的管理效益。施工企业可通过开展业务培训等方式，并要求管理人员考取上岗证等方式，帮助施工企业周转材料的管理人员提高自身的能力。