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[摘要]医院成本核算是医院经济管理的有力手段：一方面要提高医院的市场竞争力，就要规范经济行为，建立科学、规范的会计核算体系；另一方面对现代成本管理与核算提出了许多崭新的经营理念和管理模式，加强医院成本核算是医院适应市场经济发展的必然趋势。使成本核算能满足宏观经济管理需要，能适应微观经营管理要求，应充分发挥成本核算的作用，对传统的成本核算方法进行改革。
[关键词]成本核算；成本管理
一、医院成本核算相关概念
1.医院成本核算的作用。一是做好成本管理的前提，成本管理是对医疗过程中费用的发生和成本进行预测、计划、控制与分析，目的在于不断降低成本，进行成本核算是加强成本管理的重要手段之一，及时准确的成本核算能为成本管理提供必需的资料，保证医院资金合理使用。二是为卫生行政部门和物价、财政部门合理制定卫生服务收费标准、经费补助标准提供科学依据。三是医院成本核算是医院经济核算中心环节，通过成本核算和成本分析，可合理使用资金，尽可能发挥固定资产的效用，加速流动资金的周转。四是为合理制定政策提供科学依据，医院医药实行分别核算、分开管理，单独地进行成本核算，有利于为制定医院补偿机制提供科学依据。五是深化卫生改革要求，医院实行成本核算，政府部门鼓励卫生机构开展公平竞争，有利于建立、培育和完善医疗服务市场。
2.医院成本核算与其它单位的不同之处。(1)与企业相比，一是资金提供者的目的不同，企业主要是以盈利为目的，以利润最大化为主要目标，医院虽然也要讲求经济效益，但不是以盈利为目的，是以社会效益为最高原则。二是资金获得途径不同，企业主要以销售收入为主，医院除了业务收入还有财政拨款。三是资金运动方式不同，企业资金的运动是周而复始的环形运动，医院则由于受其自身特点的影响，形成了资金周转的特殊性，如藥品销售过程的资金周转等。(2)与行政单位相比，它们在社会主义市场经济中地位不同，行政单位是社会主义市场经济的组织者和指挥者，不能参与市场竞争，医院则可以介入有限竞争。它们的筹资方式也不同，行政单位全部是国家出资组建，医院除国家承办外，还可以是合资、独资兴办，可以接受捐赠，也可以给予投资者以回报。
3.医院成本核算的特点。由于医院自身行业的特殊性，也使医院成本核算具有一定特点，主要表现在以下三点：其一，成本核算对象多样化。医院成本核算对象是指成本归属的对象，是归集各项费用和计算成本的依据，医院成本对象是供应过程中的医疗服务和药品进销，药品中生产制剂品种，要进行核算制剂成本，医疗服务过程中要核算诊次、床日、病种等项目成本，成本核算对象多种多样。其二，成本分摊方法多样化。由于医疗成本核算对象的多样化，以及医院成本核算的特殊性，也就决定了医院成本分摊不可能简单化，要按成本对象的收益程度，进行逐步逐级分摊，分摊方法是否科学合理，直接影响着成本核算的质量，由于医院实行的是全额成本法，也就决定医院成本分摊方法具有多样化。其三，成本核算特殊性。由于医院资金运动和本身就很复杂，即有商业企业成本核算的特点，如药品成本核算，又有工业企业成本核算的特点，如制剂成品核算，又有本身医疗成本的核算，由于医院成本核算对象多样化，也就使医院成本核算具有其特殊性。
二、加强医院成本核算的措施
1.建立健全医院成本核算组织系统。医院成本核算涉及到医院各部门、各科室及每个职工的切身利益，为保证成本核算的顺利进行，医院要建立一个以经济核算部门为中心，各部门、科室配备兼职核算员，从上到下有序的全员配合的成本核算系统。
2.加强医院成本核算管理与控制。首先，制定、完善成本核算规章、操作规范及业绩考评分配制度，做到成本核算管理制度化。其次，对于医院实物做到管理规范化，加强库房建设，建立完善的实物会计制度，要学会利用计算机网络技术处理成本核算中大量的计算问题。最后，要建立有效的制约机制，在医院经营管理中，要重视开源节流，严格控制各项支出，不断降低成本，以获得更好的经济效益。
3.将成本核算与成本目标管理结合起来。传统的医院成本核算方法重在事后综合反映，成本核算与成本形成时间脱节，不能及时揭示成本差异。随着成本目标管理推行，成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上，以充分发挥成本核算在降低成本费用和提高经济效益方面的作用。根据成本目标管理的要求，在那些具备条件的医院，实行目标成本会计，对医疗成本、药品成本、管理费用和服务项目成本等账户，均按实际采购、加工及相应人工成本的标准成本记账。
4.将成本核算与医院经济责任制结合起来。医院想加强成本核算，需改变过去在成本责任上“大锅饭”式的医院成本核算制度，实行责任成本核算，把成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确实各科室单位的工作成绩和经济效果。医院及院内各部门按经营组织形式、成本费用开支的权力和责任，确定成本责任层次，建立成本责任单位，组成一个纵横交错的责任成本体系，并在实行目标成本会计的基础上，形成责任成本预算。根据责任成本核算要求，医院财务部门应设置“医疗费用差异”账户，在该账户下设置棋盘式二级账，按责任单位分专栏反映各类医疗费用差异数，以便了解责任成本核算的执行情况。
5.提高成本核算人员素质。建立一支思想品德好、专业技术高的成本核算专职队伍，是做好医院成本核算工作的前提和基础。医院要选拔好成本核算专职人员，要加强政治素质培养，狠抓业务素质的提高。可开展各种形式的人员培训，不断加强人才交流和引进，改善单位人才结构，提高医院卫生经济管理水平。
三、医院成本核算改革应注意的问题
1.医疗服务成本核算管理应遵循价值规律。在市场经济体制下，卫生服务属于第三产业，作为特殊商品部分进入市场。卫生服务所消耗的社会必要劳动时间具有市场的基础，价值规律要求等量劳动等量交换，因此，卫生服务成本应真实反映卫生服务的价值。医院经营管理应以追求医疗服务效益的最大化为原则，合理利用有限的卫生资源，优质、高效、低耗地为社会提供医疗服务，最大限度地提高社会整体人群的健康水平和生命质量。
2.医疗服务成本核算管理应避免短期行为。一方面，通过提高医疗服务水平、服务质量、医务人员综合素质，树立医院的形象来增加顾客总价值；另一方面，降低顾客总成本，即减少患者的货币成本、时间成本、精力成本等，使患者获得更大利益。医院经营管理应在不增加病人疾病负担的前提下进行成本核算，加强自身成本控制，提高劳动效率，达到经济效益和社会效益双丰收的目的。
3.医疗服务成本核算管理应实施科学化规范化。目前国内大多数医院开展的成本核算主观性随意性太强，科学化规范化欠缺。如对记入科室支出的成本范围不同，导致进入成本标准范围不确定，有的支出进入成本，有的支出不进入成本。从而影响成本核算的准确性和最终目的。对医疗服务成本核算信息系统的开发和应用，政府和有关部门应大力支持和极力推广应用，真正做到科学化规范化信息化管理。
4.成本核算必须与医院其他管理改革措施紧密结合。成本核算不是万能的，不能指望它解决医院及科室中的所有问题。成本核算是医院改革的突破口，这项改革措施与医院其他改革措施是有机结合、相辅相成的。通过成本核算可以发现医院在管理上、制度上出现的漏洞甚至是宏观政策上的缺陷，但要弥补漏洞，改正不足，必须适时地推进其他改革措施，这样医院的各项改革措施才能收到成效，形成良性循环。
目前，医疗市场仍存在着激烈竞争，医院成本核算是市场经济条件下经济管理的核心和关键，是影响医院生存和发展的因素之一。不同时期都应该做好成本核算工作，这不仅可以增强医院自身竞争力，实现医院可持续发展，还有利于促进医疗服务质量的提高和运行成本的降低，从而实现医院快速发展。
参考文献
[1]杨亚群，医院成本核算改革探析，医院信息，2009(9)。
[2]戚丽洁，成本核算是提高医院财务管理水平的重中之重[J].现代中西医结合杂志，2005(15)。
[3]梁宇薇，王真，成本核算是医院发展的重要环节，中国卫生事业管理，2005(5)。
[关键词]成本核算；成本管理
一、医院成本核算相关概念
1.医院成本核算的作用。一是做好成本管理的前提，成本管理是对医疗过程中费用的发生和成本进行预测、计划、控制与分析，目的在于不断降低成本，进行成本核算是加强成本管理的重要手段之一，及时准确的成本核算能为成本管理提供必需的资料，保证医院资金合理使用。二是为卫生行政部门和物价、财政部门合理制定卫生服务收费标准、经费补助标准提供科学依据。三是医院成本核算是医院经济核算中心环节，通过成本核算和成本分析，可合理使用资金，尽可能发挥固定资产的效用，加速流动资金的周转。四是为合理制定政策提供科学依据，医院医药实行分别核算、分开管理，单独地进行成本核算，有利于为制定医院补偿机制提供科学依据。五是深化卫生改革要求，医院实行成本核算，政府部门鼓励卫生机构开展公平竞争，有利于建立、培育和完善医疗服务市场。
2.医院成本核算与其它单位的不同之处。(1)与企业相比，一是资金提供者的目的不同，企业主要是以盈利为目的，以利润最大化为主要目标，医院虽然也要讲求经济效益，但不是以盈利为目的，是以社会效益为最高原则。二是资金获得途径不同，企业主要以销售收入为主，医院除了业务收入还有财政拨款。三是资金运动方式不同，企业资金的运动是周而复始的环形运动，医院则由于受其自身特点的影响，形成了资金周转的特殊性，如藥品销售过程的资金周转等。(2)与行政单位相比，它们在社会主义市场经济中地位不同，行政单位是社会主义市场经济的组织者和指挥者，不能参与市场竞争，医院则可以介入有限竞争。它们的筹资方式也不同，行政单位全部是国家出资组建，医院除国家承办外，还可以是合资、独资兴办，可以接受捐赠，也可以给予投资者以回报。
3.医院成本核算的特点。由于医院自身行业的特殊性，也使医院成本核算具有一定特点，主要表现在以下三点：其一，成本核算对象多样化。医院成本核算对象是指成本归属的对象，是归集各项费用和计算成本的依据，医院成本对象是供应过程中的医疗服务和药品进销，药品中生产制剂品种，要进行核算制剂成本，医疗服务过程中要核算诊次、床日、病种等项目成本，成本核算对象多种多样。其二，成本分摊方法多样化。由于医疗成本核算对象的多样化，以及医院成本核算的特殊性，也就决定了医院成本分摊不可能简单化，要按成本对象的收益程度，进行逐步逐级分摊，分摊方法是否科学合理，直接影响着成本核算的质量，由于医院实行的是全额成本法，也就决定医院成本分摊方法具有多样化。其三，成本核算特殊性。由于医院资金运动和本身就很复杂，即有商业企业成本核算的特点，如药品成本核算，又有工业企业成本核算的特点，如制剂成品核算，又有本身医疗成本的核算，由于医院成本核算对象多样化，也就使医院成本核算具有其特殊性。
二、加强医院成本核算的措施
1.建立健全医院成本核算组织系统。医院成本核算涉及到医院各部门、各科室及每个职工的切身利益，为保证成本核算的顺利进行，医院要建立一个以经济核算部门为中心，各部门、科室配备兼职核算员，从上到下有序的全员配合的成本核算系统。
2.加强医院成本核算管理与控制。首先，制定、完善成本核算规章、操作规范及业绩考评分配制度，做到成本核算管理制度化。其次，对于医院实物做到管理规范化，加强库房建设，建立完善的实物会计制度，要学会利用计算机网络技术处理成本核算中大量的计算问题。最后，要建立有效的制约机制，在医院经营管理中，要重视开源节流，严格控制各项支出，不断降低成本，以获得更好的经济效益。
3.将成本核算与成本目标管理结合起来。传统的医院成本核算方法重在事后综合反映，成本核算与成本形成时间脱节，不能及时揭示成本差异。随着成本目标管理推行，成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上，以充分发挥成本核算在降低成本费用和提高经济效益方面的作用。根据成本目标管理的要求，在那些具备条件的医院，实行目标成本会计，对医疗成本、药品成本、管理费用和服务项目成本等账户，均按实际采购、加工及相应人工成本的标准成本记账。
4.将成本核算与医院经济责任制结合起来。医院想加强成本核算，需改变过去在成本责任上“大锅饭”式的医院成本核算制度，实行责任成本核算，把成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确实各科室单位的工作成绩和经济效果。医院及院内各部门按经营组织形式、成本费用开支的权力和责任，确定成本责任层次，建立成本责任单位，组成一个纵横交错的责任成本体系，并在实行目标成本会计的基础上，形成责任成本预算。根据责任成本核算要求，医院财务部门应设置“医疗费用差异”账户，在该账户下设置棋盘式二级账，按责任单位分专栏反映各类医疗费用差异数，以便了解责任成本核算的执行情况。
5.提高成本核算人员素质。建立一支思想品德好、专业技术高的成本核算专职队伍，是做好医院成本核算工作的前提和基础。医院要选拔好成本核算专职人员，要加强政治素质培养，狠抓业务素质的提高。可开展各种形式的人员培训，不断加强人才交流和引进，改善单位人才结构，提高医院卫生经济管理水平。
三、医院成本核算改革应注意的问题
1.医疗服务成本核算管理应遵循价值规律。在市场经济体制下，卫生服务属于第三产业，作为特殊商品部分进入市场。卫生服务所消耗的社会必要劳动时间具有市场的基础，价值规律要求等量劳动等量交换，因此，卫生服务成本应真实反映卫生服务的价值。医院经营管理应以追求医疗服务效益的最大化为原则，合理利用有限的卫生资源，优质、高效、低耗地为社会提供医疗服务，最大限度地提高社会整体人群的健康水平和生命质量。
2.医疗服务成本核算管理应避免短期行为。一方面，通过提高医疗服务水平、服务质量、医务人员综合素质，树立医院的形象来增加顾客总价值；另一方面，降低顾客总成本，即减少患者的货币成本、时间成本、精力成本等，使患者获得更大利益。医院经营管理应在不增加病人疾病负担的前提下进行成本核算，加强自身成本控制，提高劳动效率，达到经济效益和社会效益双丰收的目的。
3.医疗服务成本核算管理应实施科学化规范化。目前国内大多数医院开展的成本核算主观性随意性太强，科学化规范化欠缺。如对记入科室支出的成本范围不同，导致进入成本标准范围不确定，有的支出进入成本，有的支出不进入成本。从而影响成本核算的准确性和最终目的。对医疗服务成本核算信息系统的开发和应用，政府和有关部门应大力支持和极力推广应用，真正做到科学化规范化信息化管理。
4.成本核算必须与医院其他管理改革措施紧密结合。成本核算不是万能的，不能指望它解决医院及科室中的所有问题。成本核算是医院改革的突破口，这项改革措施与医院其他改革措施是有机结合、相辅相成的。通过成本核算可以发现医院在管理上、制度上出现的漏洞甚至是宏观政策上的缺陷，但要弥补漏洞，改正不足，必须适时地推进其他改革措施，这样医院的各项改革措施才能收到成效，形成良性循环。
目前，医疗市场仍存在着激烈竞争，医院成本核算是市场经济条件下经济管理的核心和关键，是影响医院生存和发展的因素之一。不同时期都应该做好成本核算工作，这不仅可以增强医院自身竞争力，实现医院可持续发展，还有利于促进医疗服务质量的提高和运行成本的降低，从而实现医院快速发展。
参考文献
[1]杨亚群，医院成本核算改革探析，医院信息，2009(9)。
[2]戚丽洁，成本核算是提高医院财务管理水平的重中之重[J].现代中西医结合杂志，2005(15)。
[3]梁宇薇，王真，成本核算是医院发展的重要环节，中国卫生事业管理，2005(5)。