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【摘 要】由于企业间赊销行为的普遍存在，关于应收账款的管理也变得越来越重要。本文阐述了目前企业中普遍存在的应收账款风险并分析了成因，就如何降低应收账款的风险提出了建议。
【关键词】应收账款；财务风险
当前，随着市场经济的飞速发展，企业为了增强竞争力，除了依靠提高产品质量、压缩产品成本、改善售后服务等业务战略以外，建立在一定商业信用基础上的赊销，逐渐成为了企业扩大销售的必要方式。赊销一方面带来了销售规模的扩大；另一方面也产生了大量的应收账款。应收账款风险指的是由应收账款的增加而引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模一般呈同比例增长，企业应收账款额越大，承受的应收账款风险也越高。正因如此，对应收账款增强风险意识，进行有效的风险控制，制定风险防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
一、应收账款普遍存在对企业的不利影响
1.应收账款拖欠严重，蕴含货款流失风险
赊销的情形下，销售的商品并不能及时收到现款，有时收到的是商业票据，这样就面临着因购货方各种原因失踪而收不到销售货款的局面，形成了应收账款的收回风险。虽然企业以计提坏账准备的方式降低了一部分风险，但由于对实际发生坏账损失不能精准预测，造成了企业不同程度地虚增了经营成果。
2.大量应收账款的存在，降低了企业资金使用效率
赊销使资金不能及时回笼，不但没能使企业的现金流入增加，而且企业还不得不垫付各种税金及相关费用。长期如此，容易形成财务报表有利润无现金流的情况，企业投入的资金得不到补偿，扩大再生产难以实现，甚至造成企业的资金链断裂，引发财务危机。
3.应收账款的不断增加，加大了应收账款的管理成本
应收账款的管理成本主要包括对客户的资信调查费用、收集各种信息费用、催收账款所发生的费用以及其他用于应收账款的管理费用等。伴随着应收账款的不断加大，这部分支出也会加重企业的负担。
二、 企业应收账款风险产生的成因
1.信用政策不合理
信用政策是企业财务政策的重要组成部分，是企业为了规划和控制应收账款，而制定的围绕应收账款的处理原则。信用政策的内容主要包括信用标准、信用期间、现金折扣，运用得当则可以调节企业应收账款的数量和质量。目前存在的问题主要有：（1）很多企业对客户的信用授予过于主观，而不运用有效的信用决策系统，缺乏统一的客户资信管理办法和授信制度。（2）企业对客户的信用档案调查不够，信用决策和信用控制缺乏有效的信息依据。（3）企业为了扩大销售盲目给客户提供信用政策，加大了应收账款的管理风险。
2.管理制度不健全
其一，某些企业为了扩大销售额，往往将销售人员的收入与销售挂钩，这样做短期来看可以增加销售业绩，可由此引发的销售人员盲目赊销的现象又使企业陷入追讨应收账款的漩涡。
其二，企业普遍缺乏销售合同订立与审批管理制度、定期核对应收账款回款、有效的账龄分析、定期的内部审计等与应收账款管理配套的内控制度。
其三，目前企业应收账款管理一般由销售部和财务部两个部门负责，销售部门往往只重视销售量，而财务部门只负责记账，两者缺少沟通。因此，在应收账款管理中遍存在这两个部门职能划分不清晰、分工不明确的现象，造成应收账款管理混乱，一旦出现问题后又容易出现相互推脱的局面。
3.企业防范应收账款风险的意识薄弱
迫于市场竞争的压力，企业在发展过程中往往单纯追求销售业绩的增长，对客户的财务实力和状况不给予足够重视，没有针对不同的客户制定不同的信用政策，从而导致货款长期拖欠，以至于呆账、坏账时而发生。另外，销售人员的素质往往影响应收账款的风险。一方面有的销售人员不负责任，为完成任务盲目追求销量，对客户的资信状况不去认真了解和调查；另一方面有的销售人员受业务能力所限，也不知道怎样去调查，这样都在无形之中增加应收账款的风险。
三、降低应收账款风险的政策建议
1.精细核算应收账款成本
应收账款主要涉及三类成本：机会成本、管理成本、坏账成本。
机会成本是因应收账款暂不能收回而丧失了该部分资金投资到其他项目中的收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金量（应收账款投资额）和资本成本率有关。机会成本可通过以下方式计算得出：
应收账款机会成本=赊销业务所需资金量×资本成本率（其中：赊销业务所需资金=应收账款平均余额×变动成本率）
管理成本是企业对应收账款进行管理所发生的费用。主要包括调查客户资信的费用；信息收集的费用；催收账款的费用等等。坏账成本是应收账款无法收回而给企业带来的损失，一般与应收账款数额成正比。企业应合理计提坏账准备，以规避发生坏账成本给企业生产经营活动带来不利影响的情况。一般的提取比例在3%～5%。
正是因为应收账款存在这三类成本，才需要在赊销所增加的盈利和其产生的成本之间做出权衡。只有当赊销所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施赊销。
2.制定合理的信用政策
明确了应收账款的成本，也就对信用政策的适用性有了判断的标准。信用政策主要包括信用标准、信用期间、现金折扣三部分内容。
（1）制定合理明确的信用标准
信用标准是指企业允许客户获得商业信用所要求客户具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用政策或只能享受较低的水平。对客户的条件进行评价，比较普遍的做法是采用“5C标准”，即客户的品质、能力、资本、抵押和条件。具体的方式是为客户建立资信档案并根据所收集的信息进行有效的评估。 总的来说，信用标准过高可以降低坏账损失率，有利于应收账款成本的降低，但无形中降低了企业在市场中的竞争力，不利于增加销售额；而信用标准过低，虽然有利于增加销售额，但同时也会提高应收账款的风险和成本。实践中，企业应对不同的客户采取不同的信用标准。如对新开发的客户应用谨慎性原则，视其交易金额高低适当提高信用标准；对老客户依据其最近的交易和付款情况每年进行重新评估。 （2）制定适当的信用期间和现金折扣
信用期间是企业给予顾客的付款期间。信用期过短，难以吸引顾客尤其是暂时周转困难的顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期太长，虽然对增加销售额有利，但只顾及销售增长而放宽信用期间，增加的收益有时会被增长的费用抵销，甚至造成利润负增长。最终确定信用期限是否延长，要看信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本。
现金折扣是如果顾客提前还款，企业对顾客在商品价格上所给的折扣，这样做的主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。而且，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售额。企业采用什么比例的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。因为不论是信用期间还是现金折扣，都能给企业带来收益，也都会增加成本。当企业考虑是否给予顾客某种现金折扣时，应当权衡收益与成本孰高孰低，择优决断。
3.建立健全应收账款管理制度
信用政策制定之后，企业还应加强应收账款的内控，主要做好以下工作：
（1）健全销售合同订立和审批管理制度
对应收账款的追踪分析应当从销售合同的订立环节就开始。在订立合同前，公司应该通过与客户洽谈，关注客户的财务状况和信用状况，并就结算方式、还款期限、现金折扣等合同内容与客户进行磋商。洽谈应请财务和法律等专业人员参加，保留完整的书面记录，为合理订立合同提供依据。合同草案应经上级部门审批，再由企业授权有关人员与客户正式签订合同。
（2）明确收款责任，保证货款及时收回
追讨账款的职责由销售人员担任比由财务人员担任更能确保款项的及时追回，这是由销售人员对客户的了解程度决定的，特定的销售人员应对每一笔销售业务从签订合同到收回货款全过程负责。另外，将应收账款的催收工作与销售人员的考核直接挂钩，可以充分调动销售人员催款工作的积极性。财务部门可以根据客户的发货和回款记录，计算每个销售人员负责客户的平均账期，将计算结果提供给人事部门，据以作为衡量和考核销售人员业绩的重要指标。
（3）定期分析应收账款账龄情况
一般来讲，应收账款的账龄同发生坏账的可能性成正比关系，由此，企业建立应收账款的定期对账制度并编制应收账款账龄分析表就显得更为重要了。通过这些工作企业可避免账目不清、追款责任混乱的情况发生，可以对应收账款的回款情况实现有效监督。 财务部门应当于每个月的月末及时将销售回款记录完善应收账款账龄分析报告，内容可以包括每个客户的应收账款余额、信用期限、超龄账款和超龄期限等。销售部门可以通过账龄分析报告及时督促销售人员对客户进行跟踪管理，防止其超过信用期限，并对超龄账款的客户及时采取措施，防范坏账的发生。
（4）通过多种方式实现应收账款风险降低和转移
一是可以将应收账款改为应收票据的形式，应收票据具有更强的追索权，且在到期前可以背书或者贴现，这样就降低了应收账款的收回风险。二是通过保险公司进行应收账款信用保险，把企业不能预料的重大风险转移给保险公司。三是出售应收账款债权给代理商、银行或其他金融机构，以及时取得流动资金。
4.加强风险防范意识，提高风险管理水平
首先，不应盲目地采用赊销策略去争夺市场，随意采用较宽松的信用政策，只重视销售收入的提高，忽视了大量被客户占用的流动资金能否及时收回的问题，以及由此产生的成本。 其次，碰到客户难以偿还的金额较大、或存在较大争议的应收账款，要及时向法律专业人士寻求法律援助，由其代理操作应收账款的催收，以确保及时挽回损失。
综上所述，随着全球经济一体化的进一步加深，市场竞争日趋激烈，作为商品流通和商业信用发展产物的赊销具有不可避免性，应收账款的风险无处不在。完善对应收账款的核算和风险管理，不仅关系到企业的资金周转，甚至会影响到企业的生存大计。正因如此，企业应该把应收账款的风险管理具体化、制度化，并确保各项举措落到实处，力求把应收账款的风险控制在合理的范围内。
参考文献：
[1]和伟. 谈企业应收账款管理[J].中国外资，2011（9）
[2]张洁.浅析应收账款的风险防范与控制[J].现代经济信息，2012（7）
[3]苗长青.浅议如何加强对企业应收账款的管理[J].财经界，2011（6）
【关键词】应收账款；财务风险
当前，随着市场经济的飞速发展，企业为了增强竞争力，除了依靠提高产品质量、压缩产品成本、改善售后服务等业务战略以外，建立在一定商业信用基础上的赊销，逐渐成为了企业扩大销售的必要方式。赊销一方面带来了销售规模的扩大；另一方面也产生了大量的应收账款。应收账款风险指的是由应收账款的增加而引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模一般呈同比例增长，企业应收账款额越大，承受的应收账款风险也越高。正因如此，对应收账款增强风险意识，进行有效的风险控制，制定风险防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
一、应收账款普遍存在对企业的不利影响
1.应收账款拖欠严重，蕴含货款流失风险
赊销的情形下，销售的商品并不能及时收到现款，有时收到的是商业票据，这样就面临着因购货方各种原因失踪而收不到销售货款的局面，形成了应收账款的收回风险。虽然企业以计提坏账准备的方式降低了一部分风险，但由于对实际发生坏账损失不能精准预测，造成了企业不同程度地虚增了经营成果。
2.大量应收账款的存在，降低了企业资金使用效率
赊销使资金不能及时回笼，不但没能使企业的现金流入增加，而且企业还不得不垫付各种税金及相关费用。长期如此，容易形成财务报表有利润无现金流的情况，企业投入的资金得不到补偿，扩大再生产难以实现，甚至造成企业的资金链断裂，引发财务危机。
3.应收账款的不断增加，加大了应收账款的管理成本
应收账款的管理成本主要包括对客户的资信调查费用、收集各种信息费用、催收账款所发生的费用以及其他用于应收账款的管理费用等。伴随着应收账款的不断加大，这部分支出也会加重企业的负担。
二、 企业应收账款风险产生的成因
1.信用政策不合理
信用政策是企业财务政策的重要组成部分，是企业为了规划和控制应收账款，而制定的围绕应收账款的处理原则。信用政策的内容主要包括信用标准、信用期间、现金折扣，运用得当则可以调节企业应收账款的数量和质量。目前存在的问题主要有：（1）很多企业对客户的信用授予过于主观，而不运用有效的信用决策系统，缺乏统一的客户资信管理办法和授信制度。（2）企业对客户的信用档案调查不够，信用决策和信用控制缺乏有效的信息依据。（3）企业为了扩大销售盲目给客户提供信用政策，加大了应收账款的管理风险。
2.管理制度不健全
其一，某些企业为了扩大销售额，往往将销售人员的收入与销售挂钩，这样做短期来看可以增加销售业绩，可由此引发的销售人员盲目赊销的现象又使企业陷入追讨应收账款的漩涡。
其二，企业普遍缺乏销售合同订立与审批管理制度、定期核对应收账款回款、有效的账龄分析、定期的内部审计等与应收账款管理配套的内控制度。
其三，目前企业应收账款管理一般由销售部和财务部两个部门负责，销售部门往往只重视销售量，而财务部门只负责记账，两者缺少沟通。因此，在应收账款管理中遍存在这两个部门职能划分不清晰、分工不明确的现象，造成应收账款管理混乱，一旦出现问题后又容易出现相互推脱的局面。
3.企业防范应收账款风险的意识薄弱
迫于市场竞争的压力，企业在发展过程中往往单纯追求销售业绩的增长，对客户的财务实力和状况不给予足够重视，没有针对不同的客户制定不同的信用政策，从而导致货款长期拖欠，以至于呆账、坏账时而发生。另外，销售人员的素质往往影响应收账款的风险。一方面有的销售人员不负责任，为完成任务盲目追求销量，对客户的资信状况不去认真了解和调查；另一方面有的销售人员受业务能力所限，也不知道怎样去调查，这样都在无形之中增加应收账款的风险。
三、降低应收账款风险的政策建议
1.精细核算应收账款成本
应收账款主要涉及三类成本：机会成本、管理成本、坏账成本。
机会成本是因应收账款暂不能收回而丧失了该部分资金投资到其他项目中的收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金量（应收账款投资额）和资本成本率有关。机会成本可通过以下方式计算得出：
应收账款机会成本=赊销业务所需资金量×资本成本率（其中：赊销业务所需资金=应收账款平均余额×变动成本率）
管理成本是企业对应收账款进行管理所发生的费用。主要包括调查客户资信的费用；信息收集的费用；催收账款的费用等等。坏账成本是应收账款无法收回而给企业带来的损失，一般与应收账款数额成正比。企业应合理计提坏账准备，以规避发生坏账成本给企业生产经营活动带来不利影响的情况。一般的提取比例在3%～5%。
正是因为应收账款存在这三类成本，才需要在赊销所增加的盈利和其产生的成本之间做出权衡。只有当赊销所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施赊销。
2.制定合理的信用政策
明确了应收账款的成本，也就对信用政策的适用性有了判断的标准。信用政策主要包括信用标准、信用期间、现金折扣三部分内容。
（1）制定合理明确的信用标准
信用标准是指企业允许客户获得商业信用所要求客户具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用政策或只能享受较低的水平。对客户的条件进行评价，比较普遍的做法是采用“5C标准”，即客户的品质、能力、资本、抵押和条件。具体的方式是为客户建立资信档案并根据所收集的信息进行有效的评估。 总的来说，信用标准过高可以降低坏账损失率，有利于应收账款成本的降低，但无形中降低了企业在市场中的竞争力，不利于增加销售额；而信用标准过低，虽然有利于增加销售额，但同时也会提高应收账款的风险和成本。实践中，企业应对不同的客户采取不同的信用标准。如对新开发的客户应用谨慎性原则，视其交易金额高低适当提高信用标准；对老客户依据其最近的交易和付款情况每年进行重新评估。 （2）制定适当的信用期间和现金折扣
信用期间是企业给予顾客的付款期间。信用期过短，难以吸引顾客尤其是暂时周转困难的顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期太长，虽然对增加销售额有利，但只顾及销售增长而放宽信用期间，增加的收益有时会被增长的费用抵销，甚至造成利润负增长。最终确定信用期限是否延长，要看信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本。
现金折扣是如果顾客提前还款，企业对顾客在商品价格上所给的折扣，这样做的主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。而且，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售额。企业采用什么比例的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。因为不论是信用期间还是现金折扣，都能给企业带来收益，也都会增加成本。当企业考虑是否给予顾客某种现金折扣时，应当权衡收益与成本孰高孰低，择优决断。
3.建立健全应收账款管理制度
信用政策制定之后，企业还应加强应收账款的内控，主要做好以下工作：
（1）健全销售合同订立和审批管理制度
对应收账款的追踪分析应当从销售合同的订立环节就开始。在订立合同前，公司应该通过与客户洽谈，关注客户的财务状况和信用状况，并就结算方式、还款期限、现金折扣等合同内容与客户进行磋商。洽谈应请财务和法律等专业人员参加，保留完整的书面记录，为合理订立合同提供依据。合同草案应经上级部门审批，再由企业授权有关人员与客户正式签订合同。
（2）明确收款责任，保证货款及时收回
追讨账款的职责由销售人员担任比由财务人员担任更能确保款项的及时追回，这是由销售人员对客户的了解程度决定的，特定的销售人员应对每一笔销售业务从签订合同到收回货款全过程负责。另外，将应收账款的催收工作与销售人员的考核直接挂钩，可以充分调动销售人员催款工作的积极性。财务部门可以根据客户的发货和回款记录，计算每个销售人员负责客户的平均账期，将计算结果提供给人事部门，据以作为衡量和考核销售人员业绩的重要指标。
（3）定期分析应收账款账龄情况
一般来讲，应收账款的账龄同发生坏账的可能性成正比关系，由此，企业建立应收账款的定期对账制度并编制应收账款账龄分析表就显得更为重要了。通过这些工作企业可避免账目不清、追款责任混乱的情况发生，可以对应收账款的回款情况实现有效监督。 财务部门应当于每个月的月末及时将销售回款记录完善应收账款账龄分析报告，内容可以包括每个客户的应收账款余额、信用期限、超龄账款和超龄期限等。销售部门可以通过账龄分析报告及时督促销售人员对客户进行跟踪管理，防止其超过信用期限，并对超龄账款的客户及时采取措施，防范坏账的发生。
（4）通过多种方式实现应收账款风险降低和转移
一是可以将应收账款改为应收票据的形式，应收票据具有更强的追索权，且在到期前可以背书或者贴现，这样就降低了应收账款的收回风险。二是通过保险公司进行应收账款信用保险，把企业不能预料的重大风险转移给保险公司。三是出售应收账款债权给代理商、银行或其他金融机构，以及时取得流动资金。
4.加强风险防范意识，提高风险管理水平
首先，不应盲目地采用赊销策略去争夺市场，随意采用较宽松的信用政策，只重视销售收入的提高，忽视了大量被客户占用的流动资金能否及时收回的问题，以及由此产生的成本。 其次，碰到客户难以偿还的金额较大、或存在较大争议的应收账款，要及时向法律专业人士寻求法律援助，由其代理操作应收账款的催收，以确保及时挽回损失。
综上所述，随着全球经济一体化的进一步加深，市场竞争日趋激烈，作为商品流通和商业信用发展产物的赊销具有不可避免性，应收账款的风险无处不在。完善对应收账款的核算和风险管理，不仅关系到企业的资金周转，甚至会影响到企业的生存大计。正因如此，企业应该把应收账款的风险管理具体化、制度化，并确保各项举措落到实处，力求把应收账款的风险控制在合理的范围内。
参考文献：
[1]和伟. 谈企业应收账款管理[J].中国外资，2011（9）
[2]张洁.浅析应收账款的风险防范与控制[J].现代经济信息，2012（7）
[3]苗长青.浅议如何加强对企业应收账款的管理[J].财经界，2011（6）