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【摘 要】从我国分税制度改革以来，居民的收入逐年上升，居民生活水平不断提高，个人所得税逐渐成为了人们所关注的一个税种。近年来，个人所得税在税收收入中的比重逐渐上升，已经成为了我国四大税种之一，其发展有目共睹。但是因为个人所得税的起步较晚且税制本身不够完善，导致如今基尼系数的数值高居不下，明显的贫富差距已经严重影响到我国社会的和谐发展。
【关键字】个人所得税；税制改革；税率
个人所得税的主要功能是调节个人收入分配、增加财政收入以及稳定社会经济发展，其在这些方面也确实发挥了良好的作用。但是，个人所得税的发展使各地域之间、行业之间的居民收入差距明显加大。
一、研究个人所得税的背景及意义
1.个人所得税的优势
（1）调节个人收入
个人所得税设定的起征点与免征额度能够使收入较低的居民无需缴纳个人所得税，很好的保护了收入较低的群体；同时，收入不同的阶层缴纳的个人所得税也不相同，例如收入越高的群体，所需缴纳的税率就越高；再者，对于不同来源或不同性质的收入，个人所得税也会采用区别对待的方式设定不同的税率。这样的分配方式能够缩小各地域以及各行业之间的贫富差距，为实现经济稳定发展创造良好的基础。
（2）增加财政收入
个人所得税的税收来源广，稳定性强，征收面宽，所以在各个发达国家的财政收入中都占有重要地位。
（3）稳定社会经济
在经济过热的情况下，居民的收入增加，原来在起征点之下的个人也开始需要交税，部分纳税人的税率也会增加，当人们手中的可支配收入降低时，消费水平就会下降，经济过热的情况可以得到缓冲；相反，当经济水平过低时，人们所缴纳的税款也相对降低，其手中的可支配收入增加，消费水平就会上升，从而刺激经济发展。
2.个人所得税的劣势
因为我国的税制改革起步较晚，经验不足，导致税制模式并不科学，费用制度与征管方式方面并不完善，所以在我国的税收当中，个人所得税并没有发挥其全面的功能作用。
（1）消费水平方面
在居民收入增高的情况下，所需缴纳的税款也就越多，其手中所能够随意消费的可支配收入也就越少，消费水平损失就越大。
（2）家庭储蓄方面
缴纳个人所得税，使纳税人的可支配收入降低，虽然国家对个人收入的再分配能够提高资本成本率，但是同时也就降低了纳税人的储蓄能力。收入越高，税率越高，人们手中握有的可支配的总收入无法提高储蓄额度。
（3）投资收益方面
对企业投资，所得到的收益无疑会降低纳税人的收益率，这就会使个人投资大大减少，浪费资源配置的同时抑制了行业的发展，会影响经济的正常发展。
二、完善个人所得税的相关思考
目前，中国各地域的财政状况并不平衡，东部地区的财政实力相对较强，中西部地区相对较弱，因此，调整个人所得税的扣除标准等制度还要视各地域的财政承受能力为标准。
1.混合所得税制
我国现行的个人所得税虽然有着许多优点，能够实现税制改革所制定的目标，但是随着现代化经济发展的多元化，个人收入来源的复杂化，税制本身所存在的问题愈加明显。同时由于居民贫富差距明显增大，个人收入水平也仍然较低，因此我们现在并不具备发达国家所采用的税制的各项条件。
我国现阶段实行个人所得税模式，最好能够采用混合所得税制度。具体而言，就是将综合所得税制与分类课征模式同时进行，以综合所得税制为主，分类课征模式为辅，结合当前个人税收制度，对于不同来源不同性质的收入在季末与月末预缴，年终清算，并且同时考虑到纳税人的家庭赡养情况，健康程度等设定税率，逐步建立混合所得税制度。
2.增强公民纳税意识
税制改革以来，个人所得税制度已经经过多次的修改与调整，然而目前看来，我国公民的纳税意识还是比较薄弱。个人所得税主要针对的是个人，税种来源普遍，所以要加强公民的纳税意识，多开展不同形式的宣传教育，使居民能够更加了解税法，能够做到知法懂法，以主动纳税为荣。税务机关的工作人员在加强自身专业水平的同时，还要针对居民纳税意识十分薄弱的现状，加强税收的监督监管，严格处理偷税漏税行为。
3.调整个人所得税税基
我国居民的收入总构成已经越来越复杂，除却基本工资以外，还有许多“隐形收入”，例如节假日单位所发放的福利，季度奖金，年度奖金以及其他不同性质来源的收入，部分公民的“隐形收入”已经远远超过基本工资，所以我国个人所得税制也应该将这一部分的收入纳入征收范围之中，明确对“隐形收入”的相关规定。
4.健全制度扣除费用
虽然各个国家在个人所得税的扣除方式与扣除标准都不相同，但是大部分的国家都是遵循的两个原则，也就是公平原则与补偿原则。
我国个人所得税采取的扣除方式是定率扣除与定额扣除，在一般的扣除上，忽略了经济变化的形势和居民生活不停产生的变化，因此，应当健全我国在个人所得税上采取的扣除方式，可以按照国际原则，兼顾纳税人的家庭赡养人口，实际健康状况等方面，实行“补偿原则”。
三、结束语
和谐社会始终以民生为本，不管税制是如何改革都联系着我国公民的生活水平，在提高居民收入时，根据个人情况适当的征纳税款，促进公民消费，才能提高我国经济发展水平。
参考文献：
[1]钱益龙.我国个人所得税改革问题研究[D].2013
[2]常耀华.我国个人所得税改革问题研究[D].2011
[3]殷英.对个人所得税改革后有关问题的思考[J].企业导报，2012（19）
[4]刘强.对我国调高个人所得税相关问题的思考[J].金田，2011（7）
作者简介：
陈晓莉（1969-），女，陕西省岐山县人，单位：宝鸡市勘察测绘院，职称：会计师 ，研究方向：财务管理。
【关键字】个人所得税；税制改革；税率
个人所得税的主要功能是调节个人收入分配、增加财政收入以及稳定社会经济发展，其在这些方面也确实发挥了良好的作用。但是，个人所得税的发展使各地域之间、行业之间的居民收入差距明显加大。
一、研究个人所得税的背景及意义
1.个人所得税的优势
（1）调节个人收入
个人所得税设定的起征点与免征额度能够使收入较低的居民无需缴纳个人所得税，很好的保护了收入较低的群体；同时，收入不同的阶层缴纳的个人所得税也不相同，例如收入越高的群体，所需缴纳的税率就越高；再者，对于不同来源或不同性质的收入，个人所得税也会采用区别对待的方式设定不同的税率。这样的分配方式能够缩小各地域以及各行业之间的贫富差距，为实现经济稳定发展创造良好的基础。
（2）增加财政收入
个人所得税的税收来源广，稳定性强，征收面宽，所以在各个发达国家的财政收入中都占有重要地位。
（3）稳定社会经济
在经济过热的情况下，居民的收入增加，原来在起征点之下的个人也开始需要交税，部分纳税人的税率也会增加，当人们手中的可支配收入降低时，消费水平就会下降，经济过热的情况可以得到缓冲；相反，当经济水平过低时，人们所缴纳的税款也相对降低，其手中的可支配收入增加，消费水平就会上升，从而刺激经济发展。
2.个人所得税的劣势
因为我国的税制改革起步较晚，经验不足，导致税制模式并不科学，费用制度与征管方式方面并不完善，所以在我国的税收当中，个人所得税并没有发挥其全面的功能作用。
（1）消费水平方面
在居民收入增高的情况下，所需缴纳的税款也就越多，其手中所能够随意消费的可支配收入也就越少，消费水平损失就越大。
（2）家庭储蓄方面
缴纳个人所得税，使纳税人的可支配收入降低，虽然国家对个人收入的再分配能够提高资本成本率，但是同时也就降低了纳税人的储蓄能力。收入越高，税率越高，人们手中握有的可支配的总收入无法提高储蓄额度。
（3）投资收益方面
对企业投资，所得到的收益无疑会降低纳税人的收益率，这就会使个人投资大大减少，浪费资源配置的同时抑制了行业的发展，会影响经济的正常发展。
二、完善个人所得税的相关思考
目前，中国各地域的财政状况并不平衡，东部地区的财政实力相对较强，中西部地区相对较弱，因此，调整个人所得税的扣除标准等制度还要视各地域的财政承受能力为标准。
1.混合所得税制
我国现行的个人所得税虽然有着许多优点，能够实现税制改革所制定的目标，但是随着现代化经济发展的多元化，个人收入来源的复杂化，税制本身所存在的问题愈加明显。同时由于居民贫富差距明显增大，个人收入水平也仍然较低，因此我们现在并不具备发达国家所采用的税制的各项条件。
我国现阶段实行个人所得税模式，最好能够采用混合所得税制度。具体而言，就是将综合所得税制与分类课征模式同时进行，以综合所得税制为主，分类课征模式为辅，结合当前个人税收制度，对于不同来源不同性质的收入在季末与月末预缴，年终清算，并且同时考虑到纳税人的家庭赡养情况，健康程度等设定税率，逐步建立混合所得税制度。
2.增强公民纳税意识
税制改革以来，个人所得税制度已经经过多次的修改与调整，然而目前看来，我国公民的纳税意识还是比较薄弱。个人所得税主要针对的是个人，税种来源普遍，所以要加强公民的纳税意识，多开展不同形式的宣传教育，使居民能够更加了解税法，能够做到知法懂法，以主动纳税为荣。税务机关的工作人员在加强自身专业水平的同时，还要针对居民纳税意识十分薄弱的现状，加强税收的监督监管，严格处理偷税漏税行为。
3.调整个人所得税税基
我国居民的收入总构成已经越来越复杂，除却基本工资以外，还有许多“隐形收入”，例如节假日单位所发放的福利，季度奖金，年度奖金以及其他不同性质来源的收入，部分公民的“隐形收入”已经远远超过基本工资，所以我国个人所得税制也应该将这一部分的收入纳入征收范围之中，明确对“隐形收入”的相关规定。
4.健全制度扣除费用
虽然各个国家在个人所得税的扣除方式与扣除标准都不相同，但是大部分的国家都是遵循的两个原则，也就是公平原则与补偿原则。
我国个人所得税采取的扣除方式是定率扣除与定额扣除，在一般的扣除上，忽略了经济变化的形势和居民生活不停产生的变化，因此，应当健全我国在个人所得税上采取的扣除方式，可以按照国际原则，兼顾纳税人的家庭赡养人口，实际健康状况等方面，实行“补偿原则”。
三、结束语
和谐社会始终以民生为本，不管税制是如何改革都联系着我国公民的生活水平，在提高居民收入时，根据个人情况适当的征纳税款，促进公民消费，才能提高我国经济发展水平。
参考文献：
[1]钱益龙.我国个人所得税改革问题研究[D].2013
[2]常耀华.我国个人所得税改革问题研究[D].2011
[3]殷英.对个人所得税改革后有关问题的思考[J].企业导报，2012（19）
[4]刘强.对我国调高个人所得税相关问题的思考[J].金田，2011（7）
作者简介：
陈晓莉（1969-），女，陕西省岐山县人，单位：宝鸡市勘察测绘院，职称：会计师 ，研究方向：财务管理。