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一、我国医院会计制度改革的历程分析
从1978年我国会计制度改革开始。经历两个关键时期。一是1985年正式颁布了《中外合资企业会计制度》，1992年颁布《外商投资企业会计制度》，这是我国首次参照国际上通常做法和惯例构建了我国的会计制度。二是以1992年颁布的《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》为标志的第二个重要时期．当时其内容是以规范我国内部经济主体为主要侧重点进行会计制度规范体系构建。随后1999年我国又修订了《会计法》，1997年又发布《事业单位会计准则(试行)》，2000年颁布了《企业会计制度》等16个具体会计准则。至此形成了我国会计制度体系的基本形态。尤其值得一提的是1999年修订的《会计法》，1997年《事业单位会计准则(试行)》的发布，为医院会计制度产生发展提供重要基础。
以我国会计制度体系产生和发展为背景。医院会计制度构建问题被提到议事日程。我国医院会计制度改革发展也经历两个重要时期。一是按照《中华人民共和国会计法》及《医院财务管理办法》，制定《医院会计制度(试行)》，这一制度为我国一段时间内加强医院会计工作，统一核算办法．提高会计核算和财务管理水平发挥重要作用。在试行一段时间后。1997年我国又出台了《事业单位会计准则》(财预字[1997]286号)，在此基础上，1998年正式颁布《医院会计制度》，以及配套的《财政部关于医院新旧会计制度衔接有关调账问题的处理规定》(财会字[1999]65号)。二是2009年财政部颁发《医院会计制度》(征求意见稿)。该文件在积极肯定原有《医院会计制度》对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用的同时．也指出随着我国社会经济的快速发展。公共财政体制各项政策的逐步建立．医疗卫生体制改革的不断深化．原有医院会计制度已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。随后，为了更好地落实新《医院会计制度》，2010年颁发了中国注册会计师协会关于《医院财务报表审计指引(征求意见稿)》的通知。新的征求意见稿在充分调研的基础上．既借鉴了医院会计的国际通行做法．侧重于解决当前医院会计实务中存在的突出问题，又适当地考虑了医院改革和发展的实际需要。
通过对我国医院会计制度发展历程的梳理．可以看出．从会计活动被制度化并作为一项重要制度在经济社会活动中发挥重要作用开始，会计制度内部规范的确立就形成了财政制度决定财务制度、财务制度决定会计制度的格局。时至今日，会计制度仍然按照这种模式发展变革中。主要体现在两方面，一方面。会计制度规范的制定、变革主要由国务院财政部门负责．由财政部门提出意见和方案，并作为国家法律法规出台；另一方面。由于会计活动依附于国家财政活动．会计不但要履行会计核算等职能，而且还要履行监督职能。因此，在制度设计时必然考虑两种职能的实现问题。而作为会计制度一个重要分支的医院会计制度亦然，一方面，要履行自身为医院的经营管理等活动进行会计核算，提供服务；另一方面。又要发挥自身的监督职能．为国家的医疗事业发展和改革服务。因此。在进行新医院会计制度设计时必须要考虑上述因素。
二、现行医院会计制度局限性分析
(一)局限性的具体表现
客观评价和分析我国现行的医院会计制度是新形势下做好医院会计制度改革工作的前提。我国现行的医院会计制度．其局限性主要表现在：具体国际化借鉴和吸收由于医院会计改革步伐较慢、缩小医院会计制度标准与国际会计惯例之间差异的力度较小等效果不明显；制度规范内容由于缺乏系统性、协调性和灵活性而不适应经济与社会发展；应对公益性内容设计、适应医药逐步分开的新医改政策措施不得力等。
(二)产生局限性原因分析
1、由我国医疗和会计制度管理模式决定。会计制度作为国家一项重要政治制度从产生之日起就由国家的财政制度．进一步讲是由财务制度决定和限制。与此相对应。医疗事业的经营管理活动也同样受制于卫生管理部门,这种管理模式决定了医院会计制度的变迁方式必然由国家财政制度和医疗卫生政策所决定。
2、受国际经济法律变革的影响。医院会计制度改革既要服务于社会现实的需要．又要受制于社会环境发展变化，特别是加入WTO以后。一方面。政治环境发生变化。政府在市场经济中所具有的作用逐渐发生变化。从原有的集中权利型向服务调节型转变．这一变化无疑对于医院会计事业产生巨大的理念革新；另一方面。社会法律环境的变化。我国一般是采用“立法会计”的模式,而英美法系国家则采用“民间会计”的模式。然而。随着世界经济一体化的发展,我国会计立法模式势必要引入英美法系国家的立法模式，因此。我国医院会计制度的立法模式、法律规范的设计和法律规范体系的构建势必发生变化。
3、医疗事业本身的新变化。当前，《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》和《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009-2011年)》已正式发布，与之相关的医改配套政策也正在陆续出台。这是我国医疗卫生事业改革发展中具有划时代意义的事件。势必引发医院会计制度的变革。
党的“十七大”之后，医疗卫生事业改革以强化公共医疗卫生事业的公益职能为主题,并在文件中明确地提出“把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务”,充分体现了我国医疗卫生事业服务大众、以人为本的理念。与此同时，新医改还提出为满足公立医院和多元化办医院的要求,采取“积极稳妥开展公立医院改革试点”、“解决群众反映强烈的看病就医问题”和以“深化运行机制改革”、“建立和完善医院法入治理结构，明确所有者和管理者的责权”、“形成有责任、有激励、有竞争、有活力的机制”为内容的深化医药卫生体制改革等重要内容。毫无疑问，新医改所涉及的这一系列变化在彰显我国医疗卫生事业向科学化进程迈进的同时，也进一步暴露出我国现行医院会计制度所存在的诸多难以适应形势的问题。
三、新形势下我国医院会计制度改革建议
(一)科学顺应国际经济社会发展变化
l、根据我国社会主义市场经济发展进程，立足国情，借鉴国际惯例,进一步推进会计标准建设背景下的医院会计制度标准化进程。
为进一步实现推进会计标准建设背景下的医院会计制度标准化进程的目标，应做好以下几方面工作：一方面。要深入研究在经济转型过程中医院自身出现的新业务和新问题,适应规律，创新方式，提高解决问题的实效性；另一方面,积极推进医院会计标准国际化进程。要按照国际通行国际惯例和规范。运用国际通用的医院会计语言,在使医疗卫生事业兼顾公益性职能的同时,促进国际间医疗卫生事业的交流,使医疗卫生事业成为国际间贸易和资本流动的媒介,从而为未来适应新形势下外国资本注入我国医疗卫生事业这一发展趋势做好基础性工 作。具体做法：首先，加强新形势下医院新业务的研究和探讨，及时制定和设计新的医院会计规则和标准；其次。不断修改和完善我国现行医院会计制度和标准,使医院会计制度既能够满足医院自身管理运营,又能为实现会计制度对社会医疗卫生事业监督和服务职能。
2、根据政府职能转变,进一步推动医院会计制度改革发展模式由政府主导型向社会需求型转变,满足医院会计制度最终服务于社会公共的需要。
在新形势下我国政府对于医疗卫生机构机制干预将大幅度减少,而改由宏观调控和维护包括医院在内的医疗机构的公益性职能的实现．政府在致力于推动医疗卫生事业更好服务大众的同时．加强医疗市场环境的构建。由于医院会计制度影响到政府的宏观调控，影响到医院自身运营管理，影响到非公办医院投资者经济利益。更影响到广大人民群众的基本利益。因此,加强医院会计监管,重视医院会计对医院自身公益性职能发挥则是未来政府工作的重心。为此。我们要依法加强对医院会计信息质量和审计质量的监督检查,整顿医院会计工作秩序,强化医院内部会计监督,继续医院财务信息披露制度等。
3、创新医院会计理论和实务。建立复合型医院会计人员工作队伍。一方面，创新工作方法，调整在医院会计制度设计中如适用范围局限、“固定基金”科目核算不科学和由医院净资产虚增、坏账准备导致资产不实等等问题；另一方面，将科学技术不断地引入医院会计制度改革中。加强医院会计人员的业务素质和综合能力的培训和提高,使医院的会计人员不仅要懂得会计专业知识。还要懂得外语、法律、计算机、国际商务惯例等知识。逐步建立复合型医院会计人员队伍。
(二)加快应对医疗卫生体制改革变化
1、改革扩大适用范围，内容中融入非营利性和营利性医疗机构会计制度
新医改提出了“公立医院改革和多元化办医的要求”,其主要目的是为了更好地引入竞争机制,引人多样化资本融入医疗卫生事业，为广大人民群众提供层次多样。种类众多的医疗服务。势必要推动非公办医院和未来营利性医院的发展。因此．在发展非公办医院和未来营利性医院的背景下，加强对非公办医院和未来营利性医院的监督．建立健全相应的会计制度和操作规范则是医院会计制度改革的重中之重。笔者建议改革现有医院会计制度，制定和颁布一部符合当前公办医院、其他多元化非营利性医院和营利性医院需要的医院会计制度体系。一方面，制定一套服务于公办医院和多元化非营利性医院的会计制度体系；另一方面，制定一套服务于营利性医院的会计制度体系，其内容既体现作为营利性医院的营利属性。从而借鉴和吸收企业会计制度的内容。同时又要借鉴和吸收营利性医院作为医院所特有的会计制度和操作规范,从而使医院会计制度按照多层次、多种类发挥作用。
2、加强体现公益性会计制度和操作规范的设计
从目前来看，对医院来说设立公益类的相关会计科目主要包括公益性支出和公益性补助。设计公益性会计制度的最主要原因是医院作为社会机构其主要核心职能是公益性职能。例如，对于一些社会公共事故、对于国家自然灾害等问题的抢救责任。一方面，存在法律无公益类会计科目的规定．导致有些医院不作为。目前尽管公立医院还能够做到上述事件发生后实施自己的公益职责，但在未来，随着非公立医院和营利性医院的出现必然会出现无法律规定而不作为现象发生。另一方面．由于缺乏公益类会计科目使得医院公益责任后缺乏相应的补偿机制，而导致医院会计制度和操作规范体系不健全,医院自身经营管理出现问题。
3、加强公益性资源的监管
我国现行医院会计制度缺乏公益类会计科目,进而缺乏公益性补偿机制的同时，也存在着现有的社会公益资源缺乏合理使用和配置问题。这里的社会公益资源主要是指专项财政拨款、各级政府拨付专项补助、专项基金等。一些医院存在利用上述社会公益性资源购置医院设备，进行医院建设等活动。现行医院会计制度对上述内容采取借记有关“支出”、贷记“银行存款”等；同时借记“固定资产”、贷记“固定基金”,规定对固定资产不计提折旧，但计提修购基金，借记“医疗或药品支出”、贷记“专用基金——修购基金”等办法进行处理。从表面上看解决财务成果的真实性问题，但是由于缺少“累计折旧”科目,造成固定资产账面价值虚增,而按照原始固定资产进行一定比例的修购基金提取,势必造成重复列支有关费用．最终导致财务记录和结果缺乏真实性,账面价值与实际价值严重不符。现行医院会计制度缺乏对于社会公益性资金的资本化处理．而仅仅作为一般费用进行记录和处理。
可见，增设公益性会计科目、创新设计固定资产的公益性资本化方式是解决上述问题的主要方法。具体做法：在增设公益性会计科目方面，首先要区分营利性医院和非营利医院：其次。非营利医院会计制度中设立单独公益性支出和公益性收入等。在创新设计固定资产公益性资本化的方式,一是取消“固定基金”科目和“专用基金”科目中的“修购基金”明细科目,新设“累计折旧”科目；二是设立“公益性资本”和“财政专项支出”,对落实固定资产后续支出的资本化和费用化区分,
4、适应医药逐步分开，改革相关会计科目和核算方式
新医改明确指出：“推进医药分开，逐步取消药品加成”、“不得接受药品折扣”、“积极探索医药分开的多种有效途径”、“增设药事费，纳入基本医疗保险报销范围”、“要改革药品加成政策，实行药品零差价率销售”、“医院由此减少的收入或形成的亏损通过药事服务费、调整部分技术服务收费标准和增加政府投入等途径解决”等。但是，目前医药会计核算存在药补医现象突出和医疗药品的收支核算不配比。这些问题加剧了多开药、开贵药的逐利行为和医院运行机制的扭曲．管理费用的分摊方式过于简单。而缺乏合理性。
为了适应新医改医药分开。医院会计制度应该进行相应的积极调整。一是取消“药品进销差价”科目：二是增设有关药事费用等会计科目及进行核算规定；三是消除以药养医现象,避免医生逐利行为和医院不正常运行行为；四是医院会计信息实现真实状态。
总之，为了适应新形势对医院会计制度的需要,积极做好医院会计制度改革的理论研究和实践探索则显得尤为必要。我国医院会计制度改革将是一个长期的、复杂的过程。如何有效地根据医疗卫生事业和市场经济的发展,积极探索医院会计制度改革的规律，构建科学的医院会计制度,从而达到保证医院正常经营管理和社会医疗事业发展的双重目的,是我们作为医院会计工作人员需要为之不懈努力探索的任务,
(作者单位：长春市儿童医院)
(责任编辑：方 涵)
从1978年我国会计制度改革开始。经历两个关键时期。一是1985年正式颁布了《中外合资企业会计制度》，1992年颁布《外商投资企业会计制度》，这是我国首次参照国际上通常做法和惯例构建了我国的会计制度。二是以1992年颁布的《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》为标志的第二个重要时期．当时其内容是以规范我国内部经济主体为主要侧重点进行会计制度规范体系构建。随后1999年我国又修订了《会计法》，1997年又发布《事业单位会计准则(试行)》，2000年颁布了《企业会计制度》等16个具体会计准则。至此形成了我国会计制度体系的基本形态。尤其值得一提的是1999年修订的《会计法》，1997年《事业单位会计准则(试行)》的发布，为医院会计制度产生发展提供重要基础。
以我国会计制度体系产生和发展为背景。医院会计制度构建问题被提到议事日程。我国医院会计制度改革发展也经历两个重要时期。一是按照《中华人民共和国会计法》及《医院财务管理办法》，制定《医院会计制度(试行)》，这一制度为我国一段时间内加强医院会计工作，统一核算办法．提高会计核算和财务管理水平发挥重要作用。在试行一段时间后。1997年我国又出台了《事业单位会计准则》(财预字[1997]286号)，在此基础上，1998年正式颁布《医院会计制度》，以及配套的《财政部关于医院新旧会计制度衔接有关调账问题的处理规定》(财会字[1999]65号)。二是2009年财政部颁发《医院会计制度》(征求意见稿)。该文件在积极肯定原有《医院会计制度》对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用的同时．也指出随着我国社会经济的快速发展。公共财政体制各项政策的逐步建立．医疗卫生体制改革的不断深化．原有医院会计制度已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。随后，为了更好地落实新《医院会计制度》，2010年颁发了中国注册会计师协会关于《医院财务报表审计指引(征求意见稿)》的通知。新的征求意见稿在充分调研的基础上．既借鉴了医院会计的国际通行做法．侧重于解决当前医院会计实务中存在的突出问题，又适当地考虑了医院改革和发展的实际需要。
通过对我国医院会计制度发展历程的梳理．可以看出．从会计活动被制度化并作为一项重要制度在经济社会活动中发挥重要作用开始，会计制度内部规范的确立就形成了财政制度决定财务制度、财务制度决定会计制度的格局。时至今日，会计制度仍然按照这种模式发展变革中。主要体现在两方面，一方面。会计制度规范的制定、变革主要由国务院财政部门负责．由财政部门提出意见和方案，并作为国家法律法规出台；另一方面。由于会计活动依附于国家财政活动．会计不但要履行会计核算等职能，而且还要履行监督职能。因此，在制度设计时必然考虑两种职能的实现问题。而作为会计制度一个重要分支的医院会计制度亦然，一方面，要履行自身为医院的经营管理等活动进行会计核算，提供服务；另一方面。又要发挥自身的监督职能．为国家的医疗事业发展和改革服务。因此。在进行新医院会计制度设计时必须要考虑上述因素。
二、现行医院会计制度局限性分析
(一)局限性的具体表现
客观评价和分析我国现行的医院会计制度是新形势下做好医院会计制度改革工作的前提。我国现行的医院会计制度．其局限性主要表现在：具体国际化借鉴和吸收由于医院会计改革步伐较慢、缩小医院会计制度标准与国际会计惯例之间差异的力度较小等效果不明显；制度规范内容由于缺乏系统性、协调性和灵活性而不适应经济与社会发展；应对公益性内容设计、适应医药逐步分开的新医改政策措施不得力等。
(二)产生局限性原因分析
1、由我国医疗和会计制度管理模式决定。会计制度作为国家一项重要政治制度从产生之日起就由国家的财政制度．进一步讲是由财务制度决定和限制。与此相对应。医疗事业的经营管理活动也同样受制于卫生管理部门,这种管理模式决定了医院会计制度的变迁方式必然由国家财政制度和医疗卫生政策所决定。
2、受国际经济法律变革的影响。医院会计制度改革既要服务于社会现实的需要．又要受制于社会环境发展变化，特别是加入WTO以后。一方面。政治环境发生变化。政府在市场经济中所具有的作用逐渐发生变化。从原有的集中权利型向服务调节型转变．这一变化无疑对于医院会计事业产生巨大的理念革新；另一方面。社会法律环境的变化。我国一般是采用“立法会计”的模式,而英美法系国家则采用“民间会计”的模式。然而。随着世界经济一体化的发展,我国会计立法模式势必要引入英美法系国家的立法模式，因此。我国医院会计制度的立法模式、法律规范的设计和法律规范体系的构建势必发生变化。
3、医疗事业本身的新变化。当前，《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》和《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009-2011年)》已正式发布，与之相关的医改配套政策也正在陆续出台。这是我国医疗卫生事业改革发展中具有划时代意义的事件。势必引发医院会计制度的变革。
党的“十七大”之后，医疗卫生事业改革以强化公共医疗卫生事业的公益职能为主题,并在文件中明确地提出“把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务”,充分体现了我国医疗卫生事业服务大众、以人为本的理念。与此同时，新医改还提出为满足公立医院和多元化办医院的要求,采取“积极稳妥开展公立医院改革试点”、“解决群众反映强烈的看病就医问题”和以“深化运行机制改革”、“建立和完善医院法入治理结构，明确所有者和管理者的责权”、“形成有责任、有激励、有竞争、有活力的机制”为内容的深化医药卫生体制改革等重要内容。毫无疑问，新医改所涉及的这一系列变化在彰显我国医疗卫生事业向科学化进程迈进的同时，也进一步暴露出我国现行医院会计制度所存在的诸多难以适应形势的问题。
三、新形势下我国医院会计制度改革建议
(一)科学顺应国际经济社会发展变化
l、根据我国社会主义市场经济发展进程，立足国情，借鉴国际惯例,进一步推进会计标准建设背景下的医院会计制度标准化进程。
为进一步实现推进会计标准建设背景下的医院会计制度标准化进程的目标，应做好以下几方面工作：一方面。要深入研究在经济转型过程中医院自身出现的新业务和新问题,适应规律，创新方式，提高解决问题的实效性；另一方面,积极推进医院会计标准国际化进程。要按照国际通行国际惯例和规范。运用国际通用的医院会计语言,在使医疗卫生事业兼顾公益性职能的同时,促进国际间医疗卫生事业的交流,使医疗卫生事业成为国际间贸易和资本流动的媒介,从而为未来适应新形势下外国资本注入我国医疗卫生事业这一发展趋势做好基础性工 作。具体做法：首先，加强新形势下医院新业务的研究和探讨，及时制定和设计新的医院会计规则和标准；其次。不断修改和完善我国现行医院会计制度和标准,使医院会计制度既能够满足医院自身管理运营,又能为实现会计制度对社会医疗卫生事业监督和服务职能。
2、根据政府职能转变,进一步推动医院会计制度改革发展模式由政府主导型向社会需求型转变,满足医院会计制度最终服务于社会公共的需要。
在新形势下我国政府对于医疗卫生机构机制干预将大幅度减少,而改由宏观调控和维护包括医院在内的医疗机构的公益性职能的实现．政府在致力于推动医疗卫生事业更好服务大众的同时．加强医疗市场环境的构建。由于医院会计制度影响到政府的宏观调控，影响到医院自身运营管理，影响到非公办医院投资者经济利益。更影响到广大人民群众的基本利益。因此,加强医院会计监管,重视医院会计对医院自身公益性职能发挥则是未来政府工作的重心。为此。我们要依法加强对医院会计信息质量和审计质量的监督检查,整顿医院会计工作秩序,强化医院内部会计监督,继续医院财务信息披露制度等。
3、创新医院会计理论和实务。建立复合型医院会计人员工作队伍。一方面，创新工作方法，调整在医院会计制度设计中如适用范围局限、“固定基金”科目核算不科学和由医院净资产虚增、坏账准备导致资产不实等等问题；另一方面，将科学技术不断地引入医院会计制度改革中。加强医院会计人员的业务素质和综合能力的培训和提高,使医院的会计人员不仅要懂得会计专业知识。还要懂得外语、法律、计算机、国际商务惯例等知识。逐步建立复合型医院会计人员队伍。
(二)加快应对医疗卫生体制改革变化
1、改革扩大适用范围，内容中融入非营利性和营利性医疗机构会计制度
新医改提出了“公立医院改革和多元化办医的要求”,其主要目的是为了更好地引入竞争机制,引人多样化资本融入医疗卫生事业，为广大人民群众提供层次多样。种类众多的医疗服务。势必要推动非公办医院和未来营利性医院的发展。因此．在发展非公办医院和未来营利性医院的背景下，加强对非公办医院和未来营利性医院的监督．建立健全相应的会计制度和操作规范则是医院会计制度改革的重中之重。笔者建议改革现有医院会计制度，制定和颁布一部符合当前公办医院、其他多元化非营利性医院和营利性医院需要的医院会计制度体系。一方面，制定一套服务于公办医院和多元化非营利性医院的会计制度体系；另一方面，制定一套服务于营利性医院的会计制度体系，其内容既体现作为营利性医院的营利属性。从而借鉴和吸收企业会计制度的内容。同时又要借鉴和吸收营利性医院作为医院所特有的会计制度和操作规范,从而使医院会计制度按照多层次、多种类发挥作用。
2、加强体现公益性会计制度和操作规范的设计
从目前来看，对医院来说设立公益类的相关会计科目主要包括公益性支出和公益性补助。设计公益性会计制度的最主要原因是医院作为社会机构其主要核心职能是公益性职能。例如，对于一些社会公共事故、对于国家自然灾害等问题的抢救责任。一方面，存在法律无公益类会计科目的规定．导致有些医院不作为。目前尽管公立医院还能够做到上述事件发生后实施自己的公益职责，但在未来，随着非公立医院和营利性医院的出现必然会出现无法律规定而不作为现象发生。另一方面．由于缺乏公益类会计科目使得医院公益责任后缺乏相应的补偿机制，而导致医院会计制度和操作规范体系不健全,医院自身经营管理出现问题。
3、加强公益性资源的监管
我国现行医院会计制度缺乏公益类会计科目,进而缺乏公益性补偿机制的同时，也存在着现有的社会公益资源缺乏合理使用和配置问题。这里的社会公益资源主要是指专项财政拨款、各级政府拨付专项补助、专项基金等。一些医院存在利用上述社会公益性资源购置医院设备，进行医院建设等活动。现行医院会计制度对上述内容采取借记有关“支出”、贷记“银行存款”等；同时借记“固定资产”、贷记“固定基金”,规定对固定资产不计提折旧，但计提修购基金，借记“医疗或药品支出”、贷记“专用基金——修购基金”等办法进行处理。从表面上看解决财务成果的真实性问题，但是由于缺少“累计折旧”科目,造成固定资产账面价值虚增,而按照原始固定资产进行一定比例的修购基金提取,势必造成重复列支有关费用．最终导致财务记录和结果缺乏真实性,账面价值与实际价值严重不符。现行医院会计制度缺乏对于社会公益性资金的资本化处理．而仅仅作为一般费用进行记录和处理。
可见，增设公益性会计科目、创新设计固定资产的公益性资本化方式是解决上述问题的主要方法。具体做法：在增设公益性会计科目方面，首先要区分营利性医院和非营利医院：其次。非营利医院会计制度中设立单独公益性支出和公益性收入等。在创新设计固定资产公益性资本化的方式,一是取消“固定基金”科目和“专用基金”科目中的“修购基金”明细科目,新设“累计折旧”科目；二是设立“公益性资本”和“财政专项支出”,对落实固定资产后续支出的资本化和费用化区分,
4、适应医药逐步分开，改革相关会计科目和核算方式
新医改明确指出：“推进医药分开，逐步取消药品加成”、“不得接受药品折扣”、“积极探索医药分开的多种有效途径”、“增设药事费，纳入基本医疗保险报销范围”、“要改革药品加成政策，实行药品零差价率销售”、“医院由此减少的收入或形成的亏损通过药事服务费、调整部分技术服务收费标准和增加政府投入等途径解决”等。但是，目前医药会计核算存在药补医现象突出和医疗药品的收支核算不配比。这些问题加剧了多开药、开贵药的逐利行为和医院运行机制的扭曲．管理费用的分摊方式过于简单。而缺乏合理性。
为了适应新医改医药分开。医院会计制度应该进行相应的积极调整。一是取消“药品进销差价”科目：二是增设有关药事费用等会计科目及进行核算规定；三是消除以药养医现象,避免医生逐利行为和医院不正常运行行为；四是医院会计信息实现真实状态。
总之，为了适应新形势对医院会计制度的需要,积极做好医院会计制度改革的理论研究和实践探索则显得尤为必要。我国医院会计制度改革将是一个长期的、复杂的过程。如何有效地根据医疗卫生事业和市场经济的发展,积极探索医院会计制度改革的规律，构建科学的医院会计制度,从而达到保证医院正常经营管理和社会医疗事业发展的双重目的,是我们作为医院会计工作人员需要为之不懈努力探索的任务,
(作者单位：长春市儿童医院)
(责任编辑：方 涵)