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[摘 要] 通过某年度事业单位所申报个人所得税征税的基数与单位财务账上人员费用对比，从应征而未征，需调整列支科目，按税法规定免征，会计处理办法与纳税时间不一致四个方面进行偏差分析，提出了纠偏措施和建议并阐述了数据归集信息化。
[关键词] 个人所得税；征税基数；偏差分析；数据归集
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 034
[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0071- 02
1 产生偏差原因的分析
1.1 应征而未征
这里所说的应征而未征主要是指现金出纳发放现金、报销的发票以及单位发放实物，需要征个税而未征，例如：节假日医院门诊值班补贴、短期劳务工工资、评优奖励、科研论文奖励、处理医疗纠纷保安临时加班费支出等。
现金出纳发放的单项、偶发、补发的不是固定定期事件的现金，由于制度等组织过程资产和事业环境因素的影响，应纳税的项目未及时归集并申报纳税。
1.2 需调整列支科目
需要调整列支科目是指单位会计做账科目使用不恰当，需要调整列支科目。单位财务帐上人员费用列支范围一般限于本单位职工的人员费用支出，而保安劳动事务代理费用， 保安意外伤害保险支出，温泉水泵房管理费、病人点心费（血透科以及国内体检部）等费用支出建议放入管理费用科目下列支，不应归到人员费用列支。
1.3 按税法规定免征[1]
按税法规定免征指按税法及相关的法规规定免征或税前扣除个人所得税的项目，例如，职工辞职补偿费因未超过当年本地工资的三倍，按规定金额供应医务人员夜餐和过点餐，暂不并入职工当月“工资、薪金所得”计征个人所得税，按照国家住房制度改革有关规定，单位发给员工的住房提租补贴等，按税法有关规定不征税或可以税前扣除征税基数。
产生的原因主要有：会计准则规定可以全额计入费用，而税法规定只能在标准内扣除，超过标准不得扣除的项目； 会计法规规定不计入收入而税法规定应计入收入的项目；会计准则规定可以在税前扣除，而税法规定计算应纳税所得额时不允许扣除的项目。
1.4 会计处理办法与纳税时间不一致
会计处理办法虽然符合会计准则或制度，但与税法规定的纳税时间不一致，例如，某年12月预提年终奖未征税，在次年1月发放给职工，次年2月职工已全额征收个人所得税。
2 纠偏的措施和建议
理顺应归集现金发放项目和数额，理顺发放渠道，杜绝征税遗漏，现金发放的电子化，特别要关注发票报销、单位自制的现金领取凭证以及实物发放合理分摊到员工个人。
应建立发放资金归集项目核对表，核对表项目含有发放渠道、项目内容、金额、时间、执行人等要素。建立核对表便于核对发放资金归集项目，避免遗漏。
应建立发放资金分摊分配表，把待分配的资金和实物的现金化按合理合法的规则分配到职工个人，从而归集职工个人的收入基数，进行个人所得税计算报税。
对于培训中心邀请的外单位、港台地区和外籍专家教授，应先税前扣除其劳务所得的个人所得税，发放税后的授课劳务所得，并详细登记授课专家教授姓名、居民身份证号、港台往来证号和护照号等信息，以便单位事后申报其个人所得税。
应充分了解单位会计科目中人员费用列支范围。
定期检查对比单位个人所得税征税项目的基数与会计账簿上的人员费用对比，减少个人所得税应征未征遗漏。
纳税人财务会计制度、财务会计处理办法与税法规定不一致的，应按税法规定予以调整，尽量向税法规定的征税时间靠近，避免税务罚款加收滞纳金。
3 数据归集信息化
单位个人所得税基数的数据归集信息化是指在数据归集流程优化的基础上，实现数据归集的计算机网络化管理。流程的优化重组，不仅涉及到管理模式的改变及摆脱传统分工过细的束缚，而且还牵涉到技术方法，流程优化重组的关键之一是确定流程所涉及到数据归集设计输入/输出对象中，哪些是可以改变的、不可控的、独立的、从属的。分散数据资源当作是集中来处理调度；尽量在数据信息产生的源头，一次获取信息，同时保持信息的一致性和共享。
数据归集信息化流程：以发放资金归集项目核对表和建立发放资金分摊分配表为基础，第一步，从财务处现金出纳、工资、奖金绩效等岗位以及本单位有独立财务账工会、培训中心、膳食科等其它科室所发放现金和实物的现金价值，填写资金归集项目核对电子表；第二步，对于二级分配奖金绩效的科室，应填写发放资金分摊分配电子表，归集每位员工纳税基数，计算出每位员工所缴交的个税；第三步，以身份证号为关键字，把有关纳税信息导入报税系统报税。
工具与技术：可利用本单位网络互联互通，共享数据，设计好接口软件，同时可以利用电子邮件、U盘等进行数据归集。
总之，领导重视，增强纳税意识，参加培训学习，定期与税政人员沟通，了解个人所得税征收的最新信息，优化人员费用基数采集的过程、范围、时间和所采用工具技术，努力实现单位个人所得税基数的数据归集信息化，提高单位个人所得税征税的质量。
主要参考文献
[1]郭昕兢，郭迪旻. 工薪阶层个人所得税税收筹划的探讨[J].行政事业资产与财务，2014（32）：29-30.
[关键词] 个人所得税；征税基数；偏差分析；数据归集
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 034
[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0071- 02
1 产生偏差原因的分析
1.1 应征而未征
这里所说的应征而未征主要是指现金出纳发放现金、报销的发票以及单位发放实物，需要征个税而未征，例如：节假日医院门诊值班补贴、短期劳务工工资、评优奖励、科研论文奖励、处理医疗纠纷保安临时加班费支出等。
现金出纳发放的单项、偶发、补发的不是固定定期事件的现金，由于制度等组织过程资产和事业环境因素的影响，应纳税的项目未及时归集并申报纳税。
1.2 需调整列支科目
需要调整列支科目是指单位会计做账科目使用不恰当，需要调整列支科目。单位财务帐上人员费用列支范围一般限于本单位职工的人员费用支出，而保安劳动事务代理费用， 保安意外伤害保险支出，温泉水泵房管理费、病人点心费（血透科以及国内体检部）等费用支出建议放入管理费用科目下列支，不应归到人员费用列支。
1.3 按税法规定免征[1]
按税法规定免征指按税法及相关的法规规定免征或税前扣除个人所得税的项目，例如，职工辞职补偿费因未超过当年本地工资的三倍，按规定金额供应医务人员夜餐和过点餐，暂不并入职工当月“工资、薪金所得”计征个人所得税，按照国家住房制度改革有关规定，单位发给员工的住房提租补贴等，按税法有关规定不征税或可以税前扣除征税基数。
产生的原因主要有：会计准则规定可以全额计入费用，而税法规定只能在标准内扣除，超过标准不得扣除的项目； 会计法规规定不计入收入而税法规定应计入收入的项目；会计准则规定可以在税前扣除，而税法规定计算应纳税所得额时不允许扣除的项目。
1.4 会计处理办法与纳税时间不一致
会计处理办法虽然符合会计准则或制度，但与税法规定的纳税时间不一致，例如，某年12月预提年终奖未征税，在次年1月发放给职工，次年2月职工已全额征收个人所得税。
2 纠偏的措施和建议
理顺应归集现金发放项目和数额，理顺发放渠道，杜绝征税遗漏，现金发放的电子化，特别要关注发票报销、单位自制的现金领取凭证以及实物发放合理分摊到员工个人。
应建立发放资金归集项目核对表，核对表项目含有发放渠道、项目内容、金额、时间、执行人等要素。建立核对表便于核对发放资金归集项目，避免遗漏。
应建立发放资金分摊分配表，把待分配的资金和实物的现金化按合理合法的规则分配到职工个人，从而归集职工个人的收入基数，进行个人所得税计算报税。
对于培训中心邀请的外单位、港台地区和外籍专家教授，应先税前扣除其劳务所得的个人所得税，发放税后的授课劳务所得，并详细登记授课专家教授姓名、居民身份证号、港台往来证号和护照号等信息，以便单位事后申报其个人所得税。
应充分了解单位会计科目中人员费用列支范围。
定期检查对比单位个人所得税征税项目的基数与会计账簿上的人员费用对比，减少个人所得税应征未征遗漏。
纳税人财务会计制度、财务会计处理办法与税法规定不一致的，应按税法规定予以调整，尽量向税法规定的征税时间靠近，避免税务罚款加收滞纳金。
3 数据归集信息化
单位个人所得税基数的数据归集信息化是指在数据归集流程优化的基础上，实现数据归集的计算机网络化管理。流程的优化重组，不仅涉及到管理模式的改变及摆脱传统分工过细的束缚，而且还牵涉到技术方法，流程优化重组的关键之一是确定流程所涉及到数据归集设计输入/输出对象中，哪些是可以改变的、不可控的、独立的、从属的。分散数据资源当作是集中来处理调度；尽量在数据信息产生的源头，一次获取信息，同时保持信息的一致性和共享。
数据归集信息化流程：以发放资金归集项目核对表和建立发放资金分摊分配表为基础，第一步，从财务处现金出纳、工资、奖金绩效等岗位以及本单位有独立财务账工会、培训中心、膳食科等其它科室所发放现金和实物的现金价值，填写资金归集项目核对电子表；第二步，对于二级分配奖金绩效的科室，应填写发放资金分摊分配电子表，归集每位员工纳税基数，计算出每位员工所缴交的个税；第三步，以身份证号为关键字，把有关纳税信息导入报税系统报税。
工具与技术：可利用本单位网络互联互通，共享数据，设计好接口软件，同时可以利用电子邮件、U盘等进行数据归集。
总之，领导重视，增强纳税意识，参加培训学习，定期与税政人员沟通，了解个人所得税征收的最新信息，优化人员费用基数采集的过程、范围、时间和所采用工具技术，努力实现单位个人所得税基数的数据归集信息化，提高单位个人所得税征税的质量。
主要参考文献
[1]郭昕兢，郭迪旻. 工薪阶层个人所得税税收筹划的探讨[J].行政事业资产与财务，2014（32）：29-30.