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摘 要：内部控制的理论在国外发展非常好，但在我国还是刚刚开始，而且对于把内部控制用于中小型会计师事务所这一行为，更是一个需大力发展的创举。该篇文章以我国中小型会计师事务所为研究对象， 先叙述了内部控制的相关理论，及内部控制的必要性，然后研究、分析了目前中小型会计师事务所内部控制存在的主要问题，并且从营造良好的内部控制环境、加强事务所对内部控制的认识、完善内部控制制度等等方面提出了具体建议，试图探讨一种具有较普遍意义的内部控制规范实施的综合思路。
关键词：中小型会计师事务所；内部控制；建议
一、中小型会计师事务所的界定
财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》对小型会计师事务所的定位是：规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。目前，国内业界的普遍看法是，，除了具有上市公司、证券期货执业资格的事务所外，其他所有会计师事务所均可称为中小会计师事务所。从数量上讲，我国百分之七十左右属于中小型会计师事务所。
二、中小型会计师事务所内部控制的必要性
（一）能够有效防范各种风险和危机。建立内部控制体系，进行风险分析与危机管理，是事务所可持续发展的关键所在。只有有效防范风险与危机，才能保证事务所的一切行动行为都遵纪守法、在既定的轨道内进行，才能保证事务所的长治久安。
（二）提高事务所运行效率。能够加强事务所人、才、物的合理分配和责任化，进而保证事务所财产、资源的完整性和合理利用，使得会计、审计数据更加可靠，出具的各类鉴证报告更加客观公允，从而提高事务所的运行效率。
（三）增强事务所的核心竞争力。内部控制促进事务所内部信任的培养和发展，使得各责任主体形成以大局为重的观念，并形成良好的协作关系，促进彼此的信任，使得事务所业绩更加出色，从而提升事务所对外形象，增强事务所核心竞争力。
三、我国中小型会计师事务所内部控制存在的问题
与大型会计事务所内部控制相比，中小型会计师事务所内部控制制度尚且处于摸索阶段，其中存在一些问题：
（一）内部控制环境不容乐观。会计师事务所是属于松散型的控制方式，所以存在权责不明、推卸责任等问题，对如何做好内部控制一向没能引起主要领导人的高度关注，员工也对控制环境建设更是认识不足。除此之外，注册会计师是一个知识密集型的职业，知识更新速度比较快，只有坚持学习才能很好的提高执业能力。但是，会计师事务不太浓厚。执业注册会计师在考完注册会计师考试以后不再主动的进行学习，事务所在学习文化方面没有明确的保障措施，导致事务所内学习的气氛较淡。同时对事务所来说，文化同时具有经济意义和社会价值。中小事务所 如果对公益事业不够热心，不愿过多参与公益活动，必然无法建立一个积极正面的公益形象，不利于其社会知名度提升，无法形成健康的文化环境。
（二）管理人员对内部控制机制不够重视。目前，很多中小型事务所的内部控制机制不够完善，和实施力度不够大，这在一定程度上受到了管理人员不重视的负面影响。有很多规模小的事务所由于资金、人力资源等问题，这就导致很多事务所的管理人员只是考虑当前利益，而忽略了长远利益，不愿意为提高事务所内部管理而建立健全内部控制，从而使公司内部分工不盡合理、程序有所欠缺，有的甚至导致合伙人之间的矛盾、事务所人才的流失和其他公司管理方面的问题。除致此外，由于管理人员对内部控制不够重视，也会导致事务所员工对内部控制产生误解，认为内部控制是为了应付监督，而且浪费事务所财力、资源等。
（三）内部控制制度不健全，管理模式存在缺陷。中小型会计师事务所由于内部控制环境并不乐观、规模限制、管理水平较低和其他因素尚未建立一个结合事务所的实际情况的比较完善的内部控制制度，只有内部控制制度的一些框架，这就导致了内部控制在事务所中的实施效果不甚理想，从而使事务所的工作处于无法控制的状态，加重事务所的生存负担。现阶段，我国多数中小型会计师事务所采取小团体型的管理模式，在此类管理模式下，各个小团体互不干涉、各自发展自己的业务，成长为一个个互不相干、独立核算的利益个体。这就导致员工工资和奖金直接与招揽的业务数量和质量有关，继而使合伙人或股东过分关注业务量和收益率，致使事务所内部管理机制形同虚设。
四、优化我国中小会计师事务所内部控制的对策
（一）营造良好的内部控制环境。控制环境具体包括公司组织机构设置、企业内部文化建设、员工职业道德、注册会计师执业能力、领导者的风险管理理念、分配责任制度的建设、人力资源政策等。结合我国中小会计师事务所的实际情况，创建一个完善的内部控制环境主要从公司的文化建设、组织机构设置等方面进行。会计师事务所的文化建设中，沟通扮演一个重要的角色，人与人之间的沟通和交流，是知识的传递和学习的过程，也是人们情感交流的过程。
（二）加强事务所对内部控制的认识。内部控制文化是事务所管理体系的重要组成部分，事务所没有健全有效的内部控制，就像人体的免疫系统存在缺陷，随时可能陷入困境。建立和完善提升员工素质的工作，使员工不断提升并提高工作质量，加强事务所人员对内部控制的认识，我国中小会计师事务所要想做好内部控制工作，仅有内部控制意识是不够的，还必须提员工的素质及执业能力。事务所应大力加强内部控制人才的培养，内部控制人才应在熟练掌握现代化内部控制理论和方法的基础之上熟悉会计师事务所的经营的组织模式。这些措施，需要从决策人员、管理人员开始，从上到下，逐步扩大影响，才能使得内部控制理论深入人心，使得内部控制成为事务所一种正常的思维习惯和工作方式，从而全面提高事务所工作效率。
（三）完善内部控制制度和管理模式。建立健全会计师事务所内部控制是促进中小型会计事务所可持续发展的前提和关键。提高事务所的内部控制制度，应该改革事务所的领导机制、树立良好的经营理念等。促进中小会计师事务所不断强大的同时，应该考虑重点、分类指导，主要是通过有针对性的示范和指导，应加强其内部控制的整体水平。完善事务所内部管理模式最重要的就是解决传统的线条型管理模式带来的困扰，这需要适当改变或调整事务所内部组织机构构成及其职能。
五、总结
内部控制是中小型会计师事务所管理过程中的核心组成部分之一，然而，我国大多数中小型会计事务所的内部控制都不够完善，有待进一步的改进，所以主动认识到中小型会计师事务所内部控制现状和存在的问题是非常必要的，从而用积极正面的解决方案来解决其存在的问题。中小型会计师事务所应不断完善内部控制机制，以提高其市场影响力，适应社会发展趋势。
参考文献：
[1]徐慧芳.现代企业内部控制制度的建设与实施[J].中国管理
[2]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究，2015（6）：22-33.
[3]刘华.审计案例研究.上海财经大学出版社，2009年出版：166.
[4]朱大鹏.完善我国大型会计师事务所内部控制的探索[J].商业会计，2013， 21：97-98.
作者简介：
张俊娜（1994—），女，汉族，河南省洛阳人，沈阳理工大学经管学院2017级会计专业在读硕士研究生，研究方向为财务管理研究.
关键词：中小型会计师事务所；内部控制；建议
一、中小型会计师事务所的界定
财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》对小型会计师事务所的定位是：规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。目前，国内业界的普遍看法是，，除了具有上市公司、证券期货执业资格的事务所外，其他所有会计师事务所均可称为中小会计师事务所。从数量上讲，我国百分之七十左右属于中小型会计师事务所。
二、中小型会计师事务所内部控制的必要性
（一）能够有效防范各种风险和危机。建立内部控制体系，进行风险分析与危机管理，是事务所可持续发展的关键所在。只有有效防范风险与危机，才能保证事务所的一切行动行为都遵纪守法、在既定的轨道内进行，才能保证事务所的长治久安。
（二）提高事务所运行效率。能够加强事务所人、才、物的合理分配和责任化，进而保证事务所财产、资源的完整性和合理利用，使得会计、审计数据更加可靠，出具的各类鉴证报告更加客观公允，从而提高事务所的运行效率。
（三）增强事务所的核心竞争力。内部控制促进事务所内部信任的培养和发展，使得各责任主体形成以大局为重的观念，并形成良好的协作关系，促进彼此的信任，使得事务所业绩更加出色，从而提升事务所对外形象，增强事务所核心竞争力。
三、我国中小型会计师事务所内部控制存在的问题
与大型会计事务所内部控制相比，中小型会计师事务所内部控制制度尚且处于摸索阶段，其中存在一些问题：
（一）内部控制环境不容乐观。会计师事务所是属于松散型的控制方式，所以存在权责不明、推卸责任等问题，对如何做好内部控制一向没能引起主要领导人的高度关注，员工也对控制环境建设更是认识不足。除此之外，注册会计师是一个知识密集型的职业，知识更新速度比较快，只有坚持学习才能很好的提高执业能力。但是，会计师事务不太浓厚。执业注册会计师在考完注册会计师考试以后不再主动的进行学习，事务所在学习文化方面没有明确的保障措施，导致事务所内学习的气氛较淡。同时对事务所来说，文化同时具有经济意义和社会价值。中小事务所 如果对公益事业不够热心，不愿过多参与公益活动，必然无法建立一个积极正面的公益形象，不利于其社会知名度提升，无法形成健康的文化环境。
（二）管理人员对内部控制机制不够重视。目前，很多中小型事务所的内部控制机制不够完善，和实施力度不够大，这在一定程度上受到了管理人员不重视的负面影响。有很多规模小的事务所由于资金、人力资源等问题，这就导致很多事务所的管理人员只是考虑当前利益，而忽略了长远利益，不愿意为提高事务所内部管理而建立健全内部控制，从而使公司内部分工不盡合理、程序有所欠缺，有的甚至导致合伙人之间的矛盾、事务所人才的流失和其他公司管理方面的问题。除致此外，由于管理人员对内部控制不够重视，也会导致事务所员工对内部控制产生误解，认为内部控制是为了应付监督，而且浪费事务所财力、资源等。
（三）内部控制制度不健全，管理模式存在缺陷。中小型会计师事务所由于内部控制环境并不乐观、规模限制、管理水平较低和其他因素尚未建立一个结合事务所的实际情况的比较完善的内部控制制度，只有内部控制制度的一些框架，这就导致了内部控制在事务所中的实施效果不甚理想，从而使事务所的工作处于无法控制的状态，加重事务所的生存负担。现阶段，我国多数中小型会计师事务所采取小团体型的管理模式，在此类管理模式下，各个小团体互不干涉、各自发展自己的业务，成长为一个个互不相干、独立核算的利益个体。这就导致员工工资和奖金直接与招揽的业务数量和质量有关，继而使合伙人或股东过分关注业务量和收益率，致使事务所内部管理机制形同虚设。
四、优化我国中小会计师事务所内部控制的对策
（一）营造良好的内部控制环境。控制环境具体包括公司组织机构设置、企业内部文化建设、员工职业道德、注册会计师执业能力、领导者的风险管理理念、分配责任制度的建设、人力资源政策等。结合我国中小会计师事务所的实际情况，创建一个完善的内部控制环境主要从公司的文化建设、组织机构设置等方面进行。会计师事务所的文化建设中，沟通扮演一个重要的角色，人与人之间的沟通和交流，是知识的传递和学习的过程，也是人们情感交流的过程。
（二）加强事务所对内部控制的认识。内部控制文化是事务所管理体系的重要组成部分，事务所没有健全有效的内部控制，就像人体的免疫系统存在缺陷，随时可能陷入困境。建立和完善提升员工素质的工作，使员工不断提升并提高工作质量，加强事务所人员对内部控制的认识，我国中小会计师事务所要想做好内部控制工作，仅有内部控制意识是不够的，还必须提员工的素质及执业能力。事务所应大力加强内部控制人才的培养，内部控制人才应在熟练掌握现代化内部控制理论和方法的基础之上熟悉会计师事务所的经营的组织模式。这些措施，需要从决策人员、管理人员开始，从上到下，逐步扩大影响，才能使得内部控制理论深入人心，使得内部控制成为事务所一种正常的思维习惯和工作方式，从而全面提高事务所工作效率。
（三）完善内部控制制度和管理模式。建立健全会计师事务所内部控制是促进中小型会计事务所可持续发展的前提和关键。提高事务所的内部控制制度，应该改革事务所的领导机制、树立良好的经营理念等。促进中小会计师事务所不断强大的同时，应该考虑重点、分类指导，主要是通过有针对性的示范和指导，应加强其内部控制的整体水平。完善事务所内部管理模式最重要的就是解决传统的线条型管理模式带来的困扰，这需要适当改变或调整事务所内部组织机构构成及其职能。
五、总结
内部控制是中小型会计师事务所管理过程中的核心组成部分之一，然而，我国大多数中小型会计事务所的内部控制都不够完善，有待进一步的改进，所以主动认识到中小型会计师事务所内部控制现状和存在的问题是非常必要的，从而用积极正面的解决方案来解决其存在的问题。中小型会计师事务所应不断完善内部控制机制，以提高其市场影响力，适应社会发展趋势。
参考文献：
[1]徐慧芳.现代企业内部控制制度的建设与实施[J].中国管理
[2]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究，2015（6）：22-33.
[3]刘华.审计案例研究.上海财经大学出版社，2009年出版：166.
[4]朱大鹏.完善我国大型会计师事务所内部控制的探索[J].商业会计，2013， 21：97-98.
作者简介：
张俊娜（1994—），女，汉族，河南省洛阳人，沈阳理工大学经管学院2017级会计专业在读硕士研究生，研究方向为财务管理研究.