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摘 要：通过对战略成本管理理论的解析，并从3个方面对价值链分析分类，讨论了价值链分析在企业战略成本管理中的运用，为企业形成良好的战略成本管理体系提供了意见。
关键词：战略成本管理 企业 价值链分析
一、战略成本管理理论概述
（一）战略成本管理的涵义和特点
战略成本管理思想是英国的管理学家肯尼斯·西蒙兹于20世纪80年代在《战略管理会计》一文中首次提出，他认为战略成本管理是通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。笔者认为战略成本管理是指以战略来指导企业的成本管理，是将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径。略成本管理的特点是其具有长期性、全局性、外延性和竞争性。
（二）战略成本管理的分析工具
从国外研究成果来看，关于战略成本管理理论，主要形成了三种理论模式：克兰菲尔德模式、罗宾·库柏模式和杰克·桑克模式。其中杰克·桑克模式是由美国学者杰克·桑克在竞争优势理论的基础上创建的战略成本管理的基本框架，他认为战略成本管理的分析工具主要有三个，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。
二、价值链分析
美国哈佛商学院教授迈克尔·波特(Michael E. Porter)在其1985年出版的著作《竞争优势》中最先提出了价值链。他认为，企业的关键活动包括设计、生产、销售、发送和辅助，在这一系列过程中开展各种活动，所有这些活动的集合体构成了一个价值链。价值链分析的内容包括以下三个方面：
第一，企业内部价值链分析。其主要内容包括内部成本分析和内部差异价值分析。
第二，纵向价值链分析。其主要分析的是购买商的价值链、供应商的价值链与企业自身的价值链之间的联系，并通过改善这种联系，以达到降低企业成本的目的。
第三，横向价值链分析。其主要是分析竞争对手价值链并与之比较，可以明确企业的相对成本地位，即与对手相比是处于优势还是劣势。
三、价值链分析在企业成本管理中的运用
价值链分析是企业战略成本管理的核心，它把企业战略同成本管理有机地结合起来，使其成为贯穿企业成本战略和成本管理方法的一条主线。
通过对企业内部价值链的分析，可以确认企业的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，以及在整个行业价值链中的位置，并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定其发生的合理性，进而决定对其是消除还是改进。企业内部的产品设计、生产、市场筹划、分配和售后服务构成了企业内部的价值链。一方面要发现企业内部到底有哪些价值链以及它们是如何分布的, 努力提高增值作业的效率,以达到降低成本的目标。另一方面, 要注意把握这些内部作业之间的联系, 提高企业整体效益。
通过对纵价值链的分析，企业可以决定是否需要实施纵向整合战略，对供应商和购买商的购并或建立战略联盟来降低成本实现竞争优势。在优化纵向价值链的过程中，首要任务与供应商的合作有关，考察上游供应商的价值链，针对可能影响供应商的价值链结构，逐步改善和供应商价值链之间的关系，加强企业及其供应商的协调，改进双方的价值链，实现双赢的格局。其次，重视与销售商的联系，改善销售渠道，实现企业与企业下游销售商的互利。
而利用横向价值链分析，则能够发现竞争力取决于企业相对于其竞争对手的价值链的合理程度，谁拥有多大的竞争优势或劣势，是哪些价值活动或成本因素导致了这种状况的出现。企业在分析竞争对手的价值作业和价值链的基础上，测算其产品成本，分析其成本结构和成本水平，并与竞争对手的相比较，找出自己的优势和劣势，结合自身的实际确定成本目标和定价策略，以实现更多的增值效益。
四、结束语
价值链分析方法能够更加科学的指导企业管理者对企业成本的控制，提高企业的效益。价值链分析在增强组织的持续优势方面，为企业的战略成本管理创造了良好的条件和思路。在日益激烈的竞争中，中国企业应结合自己的实际情况，开辟出适合企业发展的现代成本管理道路。
参考文献：
[1]Porter M．E．Competitive advantage： creating and sustaining superior performance[M]．New York：the Free Press，l985.
[2]张世军,李荣英.企业战略管.[M].武汉理工大学出版社.2006.
[3]王永海,周金晶.战略成本管理应用研究[J].财会通讯 综合（下）,2009,1.
[4]文海生.战略成本管理研究[J].会计之友,2009,1.
[5]刘敏.企业成本控制中的价值链流程管理探讨[J].中国经贸,2010,8.
作者简介：康蓉（1987- ），女，湖南衡阳人，长沙理工大学经济与管理学院会计学硕士。
关键词：战略成本管理 企业 价值链分析
一、战略成本管理理论概述
（一）战略成本管理的涵义和特点
战略成本管理思想是英国的管理学家肯尼斯·西蒙兹于20世纪80年代在《战略管理会计》一文中首次提出，他认为战略成本管理是通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。笔者认为战略成本管理是指以战略来指导企业的成本管理，是将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径。略成本管理的特点是其具有长期性、全局性、外延性和竞争性。
（二）战略成本管理的分析工具
从国外研究成果来看，关于战略成本管理理论，主要形成了三种理论模式：克兰菲尔德模式、罗宾·库柏模式和杰克·桑克模式。其中杰克·桑克模式是由美国学者杰克·桑克在竞争优势理论的基础上创建的战略成本管理的基本框架，他认为战略成本管理的分析工具主要有三个，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。
二、价值链分析
美国哈佛商学院教授迈克尔·波特(Michael E. Porter)在其1985年出版的著作《竞争优势》中最先提出了价值链。他认为，企业的关键活动包括设计、生产、销售、发送和辅助，在这一系列过程中开展各种活动，所有这些活动的集合体构成了一个价值链。价值链分析的内容包括以下三个方面：
第一，企业内部价值链分析。其主要内容包括内部成本分析和内部差异价值分析。
第二，纵向价值链分析。其主要分析的是购买商的价值链、供应商的价值链与企业自身的价值链之间的联系，并通过改善这种联系，以达到降低企业成本的目的。
第三，横向价值链分析。其主要是分析竞争对手价值链并与之比较，可以明确企业的相对成本地位，即与对手相比是处于优势还是劣势。
三、价值链分析在企业成本管理中的运用
价值链分析是企业战略成本管理的核心，它把企业战略同成本管理有机地结合起来，使其成为贯穿企业成本战略和成本管理方法的一条主线。
通过对企业内部价值链的分析，可以确认企业的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，以及在整个行业价值链中的位置，并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定其发生的合理性，进而决定对其是消除还是改进。企业内部的产品设计、生产、市场筹划、分配和售后服务构成了企业内部的价值链。一方面要发现企业内部到底有哪些价值链以及它们是如何分布的, 努力提高增值作业的效率,以达到降低成本的目标。另一方面, 要注意把握这些内部作业之间的联系, 提高企业整体效益。
通过对纵价值链的分析，企业可以决定是否需要实施纵向整合战略，对供应商和购买商的购并或建立战略联盟来降低成本实现竞争优势。在优化纵向价值链的过程中，首要任务与供应商的合作有关，考察上游供应商的价值链，针对可能影响供应商的价值链结构，逐步改善和供应商价值链之间的关系，加强企业及其供应商的协调，改进双方的价值链，实现双赢的格局。其次，重视与销售商的联系，改善销售渠道，实现企业与企业下游销售商的互利。
而利用横向价值链分析，则能够发现竞争力取决于企业相对于其竞争对手的价值链的合理程度，谁拥有多大的竞争优势或劣势，是哪些价值活动或成本因素导致了这种状况的出现。企业在分析竞争对手的价值作业和价值链的基础上，测算其产品成本，分析其成本结构和成本水平，并与竞争对手的相比较，找出自己的优势和劣势，结合自身的实际确定成本目标和定价策略，以实现更多的增值效益。
四、结束语
价值链分析方法能够更加科学的指导企业管理者对企业成本的控制，提高企业的效益。价值链分析在增强组织的持续优势方面，为企业的战略成本管理创造了良好的条件和思路。在日益激烈的竞争中，中国企业应结合自己的实际情况，开辟出适合企业发展的现代成本管理道路。
参考文献：
[1]Porter M．E．Competitive advantage： creating and sustaining superior performance[M]．New York：the Free Press，l985.
[2]张世军,李荣英.企业战略管.[M].武汉理工大学出版社.2006.
[3]王永海,周金晶.战略成本管理应用研究[J].财会通讯 综合（下）,2009,1.
[4]文海生.战略成本管理研究[J].会计之友,2009,1.
[5]刘敏.企业成本控制中的价值链流程管理探讨[J].中国经贸,2010,8.
作者简介：康蓉（1987- ），女，湖南衡阳人，长沙理工大学经济与管理学院会计学硕士。