论文部分内容阅读
摘 要：大力发展现代服务业对我国国民经济的发展具有重要的战略意义。营业税重复征税问题给我国现代服务行业的发展带来了沉重的负担，影响了我国经济结构转型和升级。财政部在公布了关于营业税改增值税的试点以后，“营改增”在我国逐渐推广，这对于解决现代服务业重复纳税、减轻现代服务业的税收负担、完善我国的税制改革、发挥税收的杠杆和调节作用、深化产业分工、带动产业改革、促进经济发展方式由粗放型向集约型转变、转变经济结构，最终促进国民经济又好又快的发展具有重要的作用。
关键词：现代服务业；“营改增”；经济结构；税收
中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）24-66-2
1 我国现代服务业“营改增”的必要性
随着科学技术的不断发展和经济结构的不断调整升级，现代服务业因为资源消耗少、环境污染少、附加值高而成为衡量一个国家经济发展水平的重要指标。我国“十二五”规划中明确指出，无论是为了应对全球日益激烈的科技竞争，保障我国经济不断向前发展，抑或是为了调整我国的产业结构，促进经济增长方式的转变和优化升级，都应该大力发展现代服务业。
我国现代服务业行业在改革开放以后虽然已经获得较快的发展，但是在全球的产业化链条中仍然处于低端位置，第三产业的发展很大程度上是得益于制造业的发展，而没有形成真正的产业优势和良性发展模式。
我国现代服务业分工逐渐精细化。这种生产分工精细化、专业化和行业门类化，主要是为了满足现代人的经济需求；产业融合化。从整体上来看，现代服务行业的发展相互融合的趋势越加明显，从事现代服务行业的企业也存在着多种经营类型，包括金融、通讯、娱乐、文化体育等，具有多样性和多元化发展特点；业态新型化。现代服务业的发展主要是依托于信息技术的发展，以数字化和信息化为提高现代业务能力的主要支撑，知识经济的发展为现代服务业发展提供主要动力。
2 现代营业税对于现代服务业发展的局限性
2.1 两税交叉，管理困难
我国税法规定境内的企业和个人征收不同的税种，即营业税和增值税。营业税和增值税分别由分属不同部门的国税和地税征收。然而实际情况中，因为我国税收活动复杂，征税部门分工不明确，一项经济行为具体应该征收营业税还是增值税的规定并不是明确的。
2.2 重复征税，加重负担
现阶段我国营业税的计税基础是全部营业所得税，并且在征收税用的各个环节中不能进行征税额的抵扣，这就使得服务行业在营运的过程中容易出现重复性征收税费的现象。随着现代服务行业不断发展，其服务链条不断增长，这种重复性征收税务问题日渐明显，矛盾也逐渐加深。重复性征税问题几乎存在于现代服务业的各个行业。重复性征税增加了企业负担，阻碍了服务行业之间的融合，既不利于企业的规模扩大，也不利于企业经济发展方式的转变，不符合现在服务业的要求。
3 “营改增”对现代服务业取得的成效
3.1 初步实现了优化税制的目标
我国现代服务行业的“营改增”税务改革，自从2009年进行试点工作以后，初步实现了优化税制的目标。“营改增”的试点改革，是我国由工商行业征收增值税和服务业征收营业税的二元税制向一元税制跨越的关键点，在我国的税制改革上迈出了实质性的一步。“营改增”将以前的增值税征收的抵扣链条进行了革命性地消除，从制度上根本性地解决了很多企业存在的重复征税造成的企业税负负担过重而无法进行企业经济结构优化配置的问题，企业在资金充足的情况下才能进行更好的生产和扩大规模等活动。“营改增”的实行有利于保持增值税链条的完整性，优化了我国的增值税制度。不仅在根本上消除了服务和服务之间重复性征税的弊病，还消除了产品和服务之间惯常重复征税，为现代服务行业的发展提供了公平竞争、合理发展的空间和更加良好的税制环境。
据统计，截止到2013年3月底，在广州参与“营改增”改革的企业反映，改征收增值税以后，消除了重复征税的弊端，使得税负更加公平合理，促进了社会化分工和部门精细化。“营改增”的实行不仅使得企业经营者收益，而且通过传导机制减轻了企业工商行业增值税负担，提高了企业所得税的负担，降低了流转税的比重，对于调整我国税制结构，优化税收结构有重要的影响。
3.2 基本体现了结构性减税的效果
从试点改革方案的效果和方案看，改革取得了显著的效应。针对我国不同的行业和不同的企业，因为具体情况存在着差异，减负程度以及所达到的效果也不同。实行有增有减的结构性减税政策总体减轻企业的负担，并不代表者所有这个行业的企业税负都会呈现下降的趋势。就某个企业单位而言，成本机构不同、发展时期不同、缴纳的税款的不同。即使企业单位存在这类的现象，由于企业的税收已经纳入增值税抵扣链条中，其税额可以被以后环节所抵扣，因而其总体上仍然体现出税负下降的总体性趋势。
3.3 总体上推动了试点地区经济的发展水平
广州在推行“营改增”以来，因为企业本身的经济负担降低，就有充足的资金进行企业的内部建设和外部扩张，企业的经济结构和经济发展都因此而有了巨大的发展。同时，企业流动资金的增加，对企业加大科技投入、技术向高、精、尖方向发展，向创新型企业发展具有重要的带动作用。
3.4 有效地促进经济转型发展
现代服务业“营改增”后，一般企业纳税人的纳税资金减少，企业成本减少，增强了现代服务业的整体竞争力。企业因为效益的提高，就很容易在整个行业内甚至整个地区经济内形成良性的经济效应和良好的产业导向，从而吸引更多投资者和民间资源对此地区的投入，有利于现代服务业的发展壮大。
因为第三产业是我国国民经济中重要组成部分，现代服务业的发展水平是衡量一个国家经济发展水平的重要标准。现代服务业的迅猛发展对于整个国家经济发展水平和国民生活质量的提高都具有指示性的作用。第三产业的良性发展能够带动第一产业和第二产业的循环升级，客观上能够调整整个经济结构，促进经济的转型发展。
3.5 促进现代服务业的机构优化
通过“营改增”的征收，在减轻第三产业的经济负担，为其创造良好、宽松的税收环境的同时，对于推进我国第三产业的结构升级也具有关键性作用。我国第三产业现在向着专业化和精细化的方向发展，促进第三产业产业结构升级是我国应对激烈国际竞争的重要突破口。第三次科技革命的进行、全球化经济的发展、科学技术的发展对于我国产业机构的转变提出了新的要求，不仅要保持经济的平稳发展，还要注重建设绿色环保型的经济发展模式。“营改增”改革通过税收减负税制优化推动了第三产业的发展，促进经济结构的优化升级。
4 结束语
总体来讲，“营改增”的实施对于推进我国现代服务业的发展，解决现代服务业因为政策问题滞后发展，打通第二产业和第三产业之间的抵扣链条具有革命性的意义，对于我国现在的经济环，需要“营改增”这样有力的税收政策促进我国经济的发展，实现税收调节国家经济发展，促进经济结构的整体优化和升级。
参 考 文 献
[1] 郑桢.营业税改增值税对现代服务业的影响分析[D].中央民族大学，2013.
[2] 胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学，2013.
[3] 林新宇.“营改增”对广告设计服务企业的影响及应对措施[D].厦门大学，2013.
[4] 王杰茹.现代服务业营业税改征增值税问题研究[D].山东财经大学，2013.
[5] 钟玉宏.“营改增”对现代服务业的影响及风险应对[J].才智，2013（01）：2.
关键词：现代服务业；“营改增”；经济结构；税收
中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）24-66-2
1 我国现代服务业“营改增”的必要性
随着科学技术的不断发展和经济结构的不断调整升级，现代服务业因为资源消耗少、环境污染少、附加值高而成为衡量一个国家经济发展水平的重要指标。我国“十二五”规划中明确指出，无论是为了应对全球日益激烈的科技竞争，保障我国经济不断向前发展，抑或是为了调整我国的产业结构，促进经济增长方式的转变和优化升级，都应该大力发展现代服务业。
我国现代服务业行业在改革开放以后虽然已经获得较快的发展，但是在全球的产业化链条中仍然处于低端位置，第三产业的发展很大程度上是得益于制造业的发展，而没有形成真正的产业优势和良性发展模式。
我国现代服务业分工逐渐精细化。这种生产分工精细化、专业化和行业门类化，主要是为了满足现代人的经济需求；产业融合化。从整体上来看，现代服务行业的发展相互融合的趋势越加明显，从事现代服务行业的企业也存在着多种经营类型，包括金融、通讯、娱乐、文化体育等，具有多样性和多元化发展特点；业态新型化。现代服务业的发展主要是依托于信息技术的发展，以数字化和信息化为提高现代业务能力的主要支撑，知识经济的发展为现代服务业发展提供主要动力。
2 现代营业税对于现代服务业发展的局限性
2.1 两税交叉，管理困难
我国税法规定境内的企业和个人征收不同的税种，即营业税和增值税。营业税和增值税分别由分属不同部门的国税和地税征收。然而实际情况中，因为我国税收活动复杂，征税部门分工不明确，一项经济行为具体应该征收营业税还是增值税的规定并不是明确的。
2.2 重复征税，加重负担
现阶段我国营业税的计税基础是全部营业所得税，并且在征收税用的各个环节中不能进行征税额的抵扣，这就使得服务行业在营运的过程中容易出现重复性征收税费的现象。随着现代服务行业不断发展，其服务链条不断增长，这种重复性征收税务问题日渐明显，矛盾也逐渐加深。重复性征税问题几乎存在于现代服务业的各个行业。重复性征税增加了企业负担，阻碍了服务行业之间的融合，既不利于企业的规模扩大，也不利于企业经济发展方式的转变，不符合现在服务业的要求。
3 “营改增”对现代服务业取得的成效
3.1 初步实现了优化税制的目标
我国现代服务行业的“营改增”税务改革，自从2009年进行试点工作以后，初步实现了优化税制的目标。“营改增”的试点改革，是我国由工商行业征收增值税和服务业征收营业税的二元税制向一元税制跨越的关键点，在我国的税制改革上迈出了实质性的一步。“营改增”将以前的增值税征收的抵扣链条进行了革命性地消除，从制度上根本性地解决了很多企业存在的重复征税造成的企业税负负担过重而无法进行企业经济结构优化配置的问题，企业在资金充足的情况下才能进行更好的生产和扩大规模等活动。“营改增”的实行有利于保持增值税链条的完整性，优化了我国的增值税制度。不仅在根本上消除了服务和服务之间重复性征税的弊病，还消除了产品和服务之间惯常重复征税，为现代服务行业的发展提供了公平竞争、合理发展的空间和更加良好的税制环境。
据统计，截止到2013年3月底，在广州参与“营改增”改革的企业反映，改征收增值税以后，消除了重复征税的弊端，使得税负更加公平合理，促进了社会化分工和部门精细化。“营改增”的实行不仅使得企业经营者收益，而且通过传导机制减轻了企业工商行业增值税负担，提高了企业所得税的负担，降低了流转税的比重，对于调整我国税制结构，优化税收结构有重要的影响。
3.2 基本体现了结构性减税的效果
从试点改革方案的效果和方案看，改革取得了显著的效应。针对我国不同的行业和不同的企业，因为具体情况存在着差异，减负程度以及所达到的效果也不同。实行有增有减的结构性减税政策总体减轻企业的负担，并不代表者所有这个行业的企业税负都会呈现下降的趋势。就某个企业单位而言，成本机构不同、发展时期不同、缴纳的税款的不同。即使企业单位存在这类的现象，由于企业的税收已经纳入增值税抵扣链条中，其税额可以被以后环节所抵扣，因而其总体上仍然体现出税负下降的总体性趋势。
3.3 总体上推动了试点地区经济的发展水平
广州在推行“营改增”以来，因为企业本身的经济负担降低，就有充足的资金进行企业的内部建设和外部扩张，企业的经济结构和经济发展都因此而有了巨大的发展。同时，企业流动资金的增加，对企业加大科技投入、技术向高、精、尖方向发展，向创新型企业发展具有重要的带动作用。
3.4 有效地促进经济转型发展
现代服务业“营改增”后，一般企业纳税人的纳税资金减少，企业成本减少，增强了现代服务业的整体竞争力。企业因为效益的提高，就很容易在整个行业内甚至整个地区经济内形成良性的经济效应和良好的产业导向，从而吸引更多投资者和民间资源对此地区的投入，有利于现代服务业的发展壮大。
因为第三产业是我国国民经济中重要组成部分，现代服务业的发展水平是衡量一个国家经济发展水平的重要标准。现代服务业的迅猛发展对于整个国家经济发展水平和国民生活质量的提高都具有指示性的作用。第三产业的良性发展能够带动第一产业和第二产业的循环升级，客观上能够调整整个经济结构，促进经济的转型发展。
3.5 促进现代服务业的机构优化
通过“营改增”的征收，在减轻第三产业的经济负担，为其创造良好、宽松的税收环境的同时，对于推进我国第三产业的结构升级也具有关键性作用。我国第三产业现在向着专业化和精细化的方向发展，促进第三产业产业结构升级是我国应对激烈国际竞争的重要突破口。第三次科技革命的进行、全球化经济的发展、科学技术的发展对于我国产业机构的转变提出了新的要求，不仅要保持经济的平稳发展，还要注重建设绿色环保型的经济发展模式。“营改增”改革通过税收减负税制优化推动了第三产业的发展，促进经济结构的优化升级。
4 结束语
总体来讲，“营改增”的实施对于推进我国现代服务业的发展，解决现代服务业因为政策问题滞后发展，打通第二产业和第三产业之间的抵扣链条具有革命性的意义，对于我国现在的经济环，需要“营改增”这样有力的税收政策促进我国经济的发展，实现税收调节国家经济发展，促进经济结构的整体优化和升级。
参 考 文 献
[1] 郑桢.营业税改增值税对现代服务业的影响分析[D].中央民族大学，2013.
[2] 胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学，2013.
[3] 林新宇.“营改增”对广告设计服务企业的影响及应对措施[D].厦门大学，2013.
[4] 王杰茹.现代服务业营业税改征增值税问题研究[D].山东财经大学，2013.
[5] 钟玉宏.“营改增”对现代服务业的影响及风险应对[J].才智，2013（01）：2.