论文部分内容阅读
为了帮助事业单位会计人员尽快理解、掌握和运用新事业单位会计制度，同时做好2013年1月1日的顺利衔接，笔者结合教学和工作经验，归纳总结了一道经典习题，权作抛砖引玉。
某事业单位年度财政补助收入900万元（其中专项资金200万元），事业收入5000万元（其中上级给科研事业收入1000万元），上级补助收入200万元，附属单位上缴收入100万元，经营收入600万元，其他收入150万元。事业支出5600万元（基本支出4700万元，其中财政补助基本支出600万元；项目支出900万元，其中财政补助项目支出150万元，科研项目支出750万元），经营支出500万元，上缴上级支出60万元，对附属单位补助支出50万元。职工福利基金提取比例为非财政拨款结余的25%。该单位已经实行国库集中支付（授权支付）。要求：（1）计算该事业单位收支总结余；（2）计算该事业单位财政项目拨款结转；（3）计算该事业单位财政补助基本支出结转；（4）计算该事业单位非财政拨款结转；（5）计算该事业单位非财政拨款结余；（6）计算该事业单位应提取的职工福利。
一、解析
1.事业单位收支总结余=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740万元
2.事业单位财政项目拨款结转=200-150=50万元
账务处理：借“零余额账户用款额度200万” 贷“政补助收入—项目支出200万”借“业支出—财政补助项目支出150万”贷“余额账户用款额度150万”年底12月31日时：借“财政补助结转—项目结转150万”贷“事业支出—财政补助项目支出150万”借“财政补助收入—项目支出200万”贷“财政补助结转—项目结转200万”借“财政应返还额度50万”贷“零余额账户用款额度50万”
3.事业单位财政拨款基本结转=700-600=100万元
借“零余额账户用款额度700万”贷“政补助收入—基本支出（日常公用经费）700万”借“业支出 —财政基本支出（日常公用经费）600万”贷“零余额账户用款额度600万”年底12月31日时结转：借“财政补助收入—基本支出700万”贷“财政补助结转—基本支出结转700万”借“财政补助结转—基本支出结转600万”贷“事业支出—财政基本支出600万”借“财政应返还额度100万”贷“零余额账户用款额度100万”
4.事业单位非财政拨款结转=1000-750=250万元
借“银行存款1000万”贷“上级补助收入1000万”借“事业支出—专项支出750万”贷“银行存款750万”对于非财政的专项资金年底12月31日时，要将相应的收入和支出转入非财政补助结转账户.借“上級补助收入1000万”贷“非财政补助结转1000万”借“非财政补助结转750万”贷“事业支出—专项支出750万”
5.事业单位非财政拨款结余=事业结余+经营结余=【（4000+200+100+150）-（4100+60+50）】+（600-500）=240+100=340万元
借“银行存款4450”贷“事业收入4000”“上级补助收入200”“附属单位上缴收入100”“其他收入150”借“事业支出4100”“上缴上级支出60”“对附属单位补助支出50”贷“银行存款4210”年底12月31日时结转：
借“事业收入4000”“上级补助收入200”“附属单位上缴收入100”“其他收入150”贷“事业结余4450”借“事业结余4210”贷“事业支出4100”“上缴上级支出60”“对附属单位补助支出50”借“银行存款60”贷“经营收入600”借“经营支出500”贷“银行存款500”借“ 经营收入600”贷“经营结余600”借“经营结余500”贷“经营支出500”
6.事业单位应提取的职工福利基金=340*25%=85万元
借“事业结余240”贷“非财政补助结余分配240”借“经营结余100”贷“非财政补助结余分配100”借“非财政补助结余分配85”贷“专用基金------职工福利基金85”借“非财政补助结余分配255”贷“事业基金255”
二、总结
1.新事业单位会计制度下有五种资金方向。
2.转入事业基金的有：事业结余、经营结余、非财政补助结转。
3.财政补助结余要同时符合三个条件：财政的项目资金、项目完工、剩余资金归单位自由支配。
4.涉及结转是三个：财政基本支出年底剩余资金、财政项目未完工时剩余资金、非财政的专项资金项目未完工时。
5.经营结余如果是负数，则立即停止不往下进行，不论是账还是收入支出表。而事业结余不论是正负都要结转到底。
6.财政的资金分为两种：基本支出即养人的钱，年底剩余一定是结转，永远不是结余。项目资金即做事的钱，未完工时一定是财政项目结转，完工时符合三个条件：财政的项目资金、项目完工、剩余资金归单位自由支配，这样就形成财政补助结余。
收入支出表项目解析：二、本期事业结转结余=非财政补助结转+事业结余；五、本年非财政补助结转结余=非财政补助结转+事业结余+经营结余=收入支出表第二栏+收入支出表第四栏；六、本年非财政补助结余=事业结余+经营结余
7.资产负债表全年编13次，其中12月30是12月份月报，12月31日是年报。
8.收入支出表全年编13次，其中12月30是12月份月报，12月31日是年报。
9.财政补助收入支出表全年只编1次。
10.收入支出表共7个大的栏目，1---3栏每月都填，4----7栏只是年报时填列。收入支出表填年报数时，本月数改为本年累计数，本年累计数改为上年累计数。
参考文献：
[1]2012年会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.
某事业单位年度财政补助收入900万元（其中专项资金200万元），事业收入5000万元（其中上级给科研事业收入1000万元），上级补助收入200万元，附属单位上缴收入100万元，经营收入600万元，其他收入150万元。事业支出5600万元（基本支出4700万元，其中财政补助基本支出600万元；项目支出900万元，其中财政补助项目支出150万元，科研项目支出750万元），经营支出500万元，上缴上级支出60万元，对附属单位补助支出50万元。职工福利基金提取比例为非财政拨款结余的25%。该单位已经实行国库集中支付（授权支付）。要求：（1）计算该事业单位收支总结余；（2）计算该事业单位财政项目拨款结转；（3）计算该事业单位财政补助基本支出结转；（4）计算该事业单位非财政拨款结转；（5）计算该事业单位非财政拨款结余；（6）计算该事业单位应提取的职工福利。
一、解析
1.事业单位收支总结余=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740万元
2.事业单位财政项目拨款结转=200-150=50万元
账务处理：借“零余额账户用款额度200万” 贷“政补助收入—项目支出200万”借“业支出—财政补助项目支出150万”贷“余额账户用款额度150万”年底12月31日时：借“财政补助结转—项目结转150万”贷“事业支出—财政补助项目支出150万”借“财政补助收入—项目支出200万”贷“财政补助结转—项目结转200万”借“财政应返还额度50万”贷“零余额账户用款额度50万”
3.事业单位财政拨款基本结转=700-600=100万元
借“零余额账户用款额度700万”贷“政补助收入—基本支出（日常公用经费）700万”借“业支出 —财政基本支出（日常公用经费）600万”贷“零余额账户用款额度600万”年底12月31日时结转：借“财政补助收入—基本支出700万”贷“财政补助结转—基本支出结转700万”借“财政补助结转—基本支出结转600万”贷“事业支出—财政基本支出600万”借“财政应返还额度100万”贷“零余额账户用款额度100万”
4.事业单位非财政拨款结转=1000-750=250万元
借“银行存款1000万”贷“上级补助收入1000万”借“事业支出—专项支出750万”贷“银行存款750万”对于非财政的专项资金年底12月31日时，要将相应的收入和支出转入非财政补助结转账户.借“上級补助收入1000万”贷“非财政补助结转1000万”借“非财政补助结转750万”贷“事业支出—专项支出750万”
5.事业单位非财政拨款结余=事业结余+经营结余=【（4000+200+100+150）-（4100+60+50）】+（600-500）=240+100=340万元
借“银行存款4450”贷“事业收入4000”“上级补助收入200”“附属单位上缴收入100”“其他收入150”借“事业支出4100”“上缴上级支出60”“对附属单位补助支出50”贷“银行存款4210”年底12月31日时结转：
借“事业收入4000”“上级补助收入200”“附属单位上缴收入100”“其他收入150”贷“事业结余4450”借“事业结余4210”贷“事业支出4100”“上缴上级支出60”“对附属单位补助支出50”借“银行存款60”贷“经营收入600”借“经营支出500”贷“银行存款500”借“ 经营收入600”贷“经营结余600”借“经营结余500”贷“经营支出500”
6.事业单位应提取的职工福利基金=340*25%=85万元
借“事业结余240”贷“非财政补助结余分配240”借“经营结余100”贷“非财政补助结余分配100”借“非财政补助结余分配85”贷“专用基金------职工福利基金85”借“非财政补助结余分配255”贷“事业基金255”
二、总结
1.新事业单位会计制度下有五种资金方向。
2.转入事业基金的有：事业结余、经营结余、非财政补助结转。
3.财政补助结余要同时符合三个条件：财政的项目资金、项目完工、剩余资金归单位自由支配。
4.涉及结转是三个：财政基本支出年底剩余资金、财政项目未完工时剩余资金、非财政的专项资金项目未完工时。
5.经营结余如果是负数，则立即停止不往下进行，不论是账还是收入支出表。而事业结余不论是正负都要结转到底。
6.财政的资金分为两种：基本支出即养人的钱，年底剩余一定是结转，永远不是结余。项目资金即做事的钱，未完工时一定是财政项目结转，完工时符合三个条件：财政的项目资金、项目完工、剩余资金归单位自由支配，这样就形成财政补助结余。
收入支出表项目解析：二、本期事业结转结余=非财政补助结转+事业结余；五、本年非财政补助结转结余=非财政补助结转+事业结余+经营结余=收入支出表第二栏+收入支出表第四栏；六、本年非财政补助结余=事业结余+经营结余
7.资产负债表全年编13次，其中12月30是12月份月报，12月31日是年报。
8.收入支出表全年编13次，其中12月30是12月份月报，12月31日是年报。
9.财政补助收入支出表全年只编1次。
10.收入支出表共7个大的栏目，1---3栏每月都填，4----7栏只是年报时填列。收入支出表填年报数时，本月数改为本年累计数，本年累计数改为上年累计数。
参考文献：
[1]2012年会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.