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摘要: 对政府性投资建设项目的跟踪审计可以减少损失浪费,提高资金使用效益。要做好跟踪审计工作除了要做好充分的准备工作,还必须对跟踪审计的几个阶段有清楚的认识。在文章的最后,笔者对做好跟踪审计提出了几点建议。
关键字:政府性投资 跟踪审计
DOI:10.3969/j.issn.1672-8289.2010.08.031
政府性投资建设项目的跟踪审计是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动,分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。通过全过程跟踪审计,对促进加强资金管理、减少损失浪费、提高资金使用效益发挥了更好的作用。目前我国沿海一些大城市,已经对一些大的政府性投资建设项目进行了全程的跟踪审计。
1 跟踪审计的作用
项目的跟踪审计贯穿于工程建设的全过程,即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来,建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中,建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败,从而对廉政建设产生积极的作用。
2 跟踪审计的准备
2.1 编制跟踪审计计划。
审计部门根据建设单位当年的建设计划,选择一些投资额较大或隐蔽工程较多的建设项目确定为跟踪对象,按开工先后编制跟踪审计计划,并通报给建设单位。
2.2 确定跟踪审计人员。
跟踪审计人员一般应有施工现场工作经验,熟悉施工作业程序,掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法,最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任主审。目前,由于政府各级审计机构人少、执业资格限制等原因,一般委托具有工程造价资质的社会中介机构实施,但同时须安排审计机构的人员在整个跟踪审计过程中组织、协调和监督。
2.3 编制建设项目跟踪审计实施方案。
实施方案主要包括以下内容:整个工程概况、现场跟踪审计的依据、现场跟踪审计组成员及联系方式、现场跟踪审计的内容和跟踪审计纪律等。在跟踪审计内容中应明确工设计变更及工程量增减的签证方式,并对施工图和合同范围内的工程量进行计量复核和现场随机抽样复核,同时做好跟踪审计日记和工作底稿。
3 跟踪审计注意的几个阶段
3.1 工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后,控制项目投资的关键就在于设计,设计阶段影响投资的因素很多,其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在工程项目计划投资额内,设计是否达到限额设计要求。
3.2 招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法。审计人员参与招标过程,便于对评标过程全面的了解,特别是商务标部分,出现超低或超高价,审计人员应对这些"超常价"进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款合同签订阶段。
3.3 施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。
3.4 决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总,也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高会重算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关规定是否一致,让利是否满足合同约定等。
4 跟踪审计的几点建议
对所有政府投资项目从施工图预算到竣工决算实行全过程跟踪审计,包括以施工图预算为核心的事前审计、以工程结算为主要内容的期中审计、以项目决算为基础的竣工决算审计,不断拓宽政府投资项目审计领域,提高投资审计质量。
笔者认为保证实施全过程审计,应该做到以下几个方面:
4.1 要做好全过程审计的制度保证。
在安排投资审计年度项目计划时,要把财政性资金投入数额较多的政府投资项目从计划立项开始就应列为投资审计的重点,政府规定的重点投资项目未进行开工前审计不得擅自开工,未经竣工决算审计有关部门不能批复项目决算和全额拨付资金。计划、财政、建设、土地等有关部门,应在各自职责范围内支持审计机关作好政府重点投资项目的全过程审计监督。目前,不少省、市政府已根据《审计法》等相继出台了有关政府投资项目的审计监督办法或条例,提供了全过程审计监督的制度保证。
4.2 要从审计力量、审计经费上给予保证。
对政府投资项目进行全过程审计监督涉及的情况比较复杂,审计机关一般会受审计人力资源所限,胜任能力较差。一方面可成立专门的基建审计机构,解决人员紧张的局面;另一方面应更多地采用目前流行的做法,即审计机关根据工作需要,委托具有相应资质的社会中介机构参与相关事项的查证,并对其审计质量进行监督,财政部门应对所需经费予以保证。
4.3 要加强审计质量重要环节的控制。
主要包括:对符合条件的建设工程资料要统一编号、登记台账,便于制定审计计划;对项目预概算执行情况审计要以审计调查为主,结合阶段审计或不定期审计进行;坚持统一办理,加强委托管理,自始至终密切配合和监督中介机构的委托审计,严把审计质量关;全过程审计仍应作为第三者参与,不能干涉建设、施工单位的日常工作及施工管理;要科学、合理地使用建审软件,确保基建审计的高效率,高质量;建设单位、施工单位与审计部门共同在审计定案三算单上签字盖章,对审计事实共同负责;要认真总结全过程跟踪审计工作方式方法的改进问题,审计中的技术问题等,减少审计风险,提高审计质量。
关键字:政府性投资 跟踪审计
DOI:10.3969/j.issn.1672-8289.2010.08.031
政府性投资建设项目的跟踪审计是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动,分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。通过全过程跟踪审计,对促进加强资金管理、减少损失浪费、提高资金使用效益发挥了更好的作用。目前我国沿海一些大城市,已经对一些大的政府性投资建设项目进行了全程的跟踪审计。
1 跟踪审计的作用
项目的跟踪审计贯穿于工程建设的全过程,即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来,建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中,建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败,从而对廉政建设产生积极的作用。
2 跟踪审计的准备
2.1 编制跟踪审计计划。
审计部门根据建设单位当年的建设计划,选择一些投资额较大或隐蔽工程较多的建设项目确定为跟踪对象,按开工先后编制跟踪审计计划,并通报给建设单位。
2.2 确定跟踪审计人员。
跟踪审计人员一般应有施工现场工作经验,熟悉施工作业程序,掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法,最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任主审。目前,由于政府各级审计机构人少、执业资格限制等原因,一般委托具有工程造价资质的社会中介机构实施,但同时须安排审计机构的人员在整个跟踪审计过程中组织、协调和监督。
2.3 编制建设项目跟踪审计实施方案。
实施方案主要包括以下内容:整个工程概况、现场跟踪审计的依据、现场跟踪审计组成员及联系方式、现场跟踪审计的内容和跟踪审计纪律等。在跟踪审计内容中应明确工设计变更及工程量增减的签证方式,并对施工图和合同范围内的工程量进行计量复核和现场随机抽样复核,同时做好跟踪审计日记和工作底稿。
3 跟踪审计注意的几个阶段
3.1 工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后,控制项目投资的关键就在于设计,设计阶段影响投资的因素很多,其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在工程项目计划投资额内,设计是否达到限额设计要求。
3.2 招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法。审计人员参与招标过程,便于对评标过程全面的了解,特别是商务标部分,出现超低或超高价,审计人员应对这些"超常价"进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款合同签订阶段。
3.3 施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。
3.4 决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总,也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高会重算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关规定是否一致,让利是否满足合同约定等。
4 跟踪审计的几点建议
对所有政府投资项目从施工图预算到竣工决算实行全过程跟踪审计,包括以施工图预算为核心的事前审计、以工程结算为主要内容的期中审计、以项目决算为基础的竣工决算审计,不断拓宽政府投资项目审计领域,提高投资审计质量。
笔者认为保证实施全过程审计,应该做到以下几个方面:
4.1 要做好全过程审计的制度保证。
在安排投资审计年度项目计划时,要把财政性资金投入数额较多的政府投资项目从计划立项开始就应列为投资审计的重点,政府规定的重点投资项目未进行开工前审计不得擅自开工,未经竣工决算审计有关部门不能批复项目决算和全额拨付资金。计划、财政、建设、土地等有关部门,应在各自职责范围内支持审计机关作好政府重点投资项目的全过程审计监督。目前,不少省、市政府已根据《审计法》等相继出台了有关政府投资项目的审计监督办法或条例,提供了全过程审计监督的制度保证。
4.2 要从审计力量、审计经费上给予保证。
对政府投资项目进行全过程审计监督涉及的情况比较复杂,审计机关一般会受审计人力资源所限,胜任能力较差。一方面可成立专门的基建审计机构,解决人员紧张的局面;另一方面应更多地采用目前流行的做法,即审计机关根据工作需要,委托具有相应资质的社会中介机构参与相关事项的查证,并对其审计质量进行监督,财政部门应对所需经费予以保证。
4.3 要加强审计质量重要环节的控制。
主要包括:对符合条件的建设工程资料要统一编号、登记台账,便于制定审计计划;对项目预概算执行情况审计要以审计调查为主,结合阶段审计或不定期审计进行;坚持统一办理,加强委托管理,自始至终密切配合和监督中介机构的委托审计,严把审计质量关;全过程审计仍应作为第三者参与,不能干涉建设、施工单位的日常工作及施工管理;要科学、合理地使用建审软件,确保基建审计的高效率,高质量;建设单位、施工单位与审计部门共同在审计定案三算单上签字盖章,对审计事实共同负责;要认真总结全过程跟踪审计工作方式方法的改进问题,审计中的技术问题等,减少审计风险,提高审计质量。