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摘要：改革开放以来,我国一直实行内外有别的两套企业所得税制度，实践证明，两税并存带来许多问题，必须进行改革，才能适应经济全球化和市场经济的需要。然而有的部门和地方政府担心“两税”合并后，将减少外商收入，影响吸引外资，从而影响财政收入水平。本文将就两税合并后的财政效应进行短期和长期的分析。
关键词：企业所得税；两税合并；财政收入
中图分类号：F 812.42 文献标识码：A 文章编号：1672-3309（2008）06-0075-03
2007 年十届全国人大五次会议闭幕会表决通过了中华人民共和国企业所得税法, 并将企业所得税率定为25%。该草案顺利通过，并于今年1月1日正式开始实施，我国从此将告别企业所得税“双轨”时代。我国实行增值税与所得税并存双主体税制结构，企业所得税在组织财政收入和调节经济发展方面起着举足轻重的作用。据国家税务总局统计， 2007年企业所得税为7723.7亿元，外商投资企业和外国企业所得税为1951.2亿元，两项收入达9674.9亿元，占全国税收总收入的19.6％。本文就统一后的企业所得税法的实施将产生的财政效应进行探析。
一、财政效应
财政效应指的是新企业所得税法“两税合并”对财政收入产生的有效作用。就世界绝大多数国家来看，税收是财政收入的主要来源，而企业所得税又是税收收入的重要组成部分，“两税合并”对我国财政收入产生影响是不可避免的。
合并后的新企业所得税法贯彻了税收公平、效率和财政原则。通过与原外资企业所得税法及内资企业所得税暂行条例相比，不仅简化了税制，统一了税前的成本扣除标准，而且规范了税收优惠政策，平等对待内、外资企业,实行公平的市场竞争，拓宽了税基，调整了税收负担。这一改革对内外资企业的影响不尽相同，但就政府的财政收入而言是可以进行预测的，总的说，在短期内企业所得税收入很可能会减少，但从长期看企业所得税收入必然会增加。
二、短期的财政效应
合并后的新企业所得税，统一了税前成本扣除标准和税收优惠政策，主要是向原外资企业所得税制进行靠拢，外资企业享受的优惠小幅减少，总体并不会造成太大的影响，但会使内资的税基变小，税收收入下降；同时名义税率有较大幅度的降低，由33%降到25％，内资企业税负明显减少，外资企业税负略有上升，届时内外资企业在税负上则实现公平竞争。从短期预测，税率降低加上税前扣除扩大，内资企业所得税将减少1340 亿元，而外资企业所得税则增加410 亿元，两者相抵财政收入将减少约930亿元，占财政总收入的1.8％。另据有关数据显示，从2007年3月新企业所得税颁布以后，我国利用外资数量较上年同期有所下降。
因此，从短期看，企业所得税收入很有可能减少，减少的数额对年增收七八千亿的财政收入而言是可以承受的，但长期来看财政收入会增加。
三、长期的财政效应
笔者认为，“两税” 合并的长期财政效应可以从内资企业与外资企业角度分别进行分析预测，总体来说，长期财政收入不仅不会减少反而会增加。
（一）“两税”合并有利于内资企业的发展和税收收入的增加
内资企业税后利润的增长。企业所得税税率的高低是影响企业税后利润的关键。“两税”合并后，内资税率下调，这为内资企业的净利润增长带来积极的预期，将大大提高企业市场竞争力。估算两税合一对内资企业的净利润有6％－8％的提升幅度，3－5年的缓冲期内，净利润增长幅度将接近9％。也就是说，即便内资企业没有自然增长率，就凭税收改革就可以使内资企业的税后净利润增加9％。从受用范围来看，目前实际税负是33%的内资企业受益最大。这些企业由于不是国家产业政策扶持的对象，因此，税收优惠不明显，所以一旦税率降低至25％，此类企业的盈利能力将进一步增长。据分析，其净利润增长将因此同比增长15％以上。其次，科技、高新技术产业依然享有税收政策的倾斜。这意味着即便未来科技产业的所得税率提升至25％，但由于将享有更为优惠的国产设备抵扣、科研费用在税前扣除等税收政策，那么，此类企业的盈利能力并不会受到两税合并的影响，甚至会因为鼓励创新等税收政策的扶持而业绩持续增长。再次，结合“十一五”规划，减税的重点也涵盖了新农村建设和节能、环保型产业等，以及沿海地区产业升级、中部崛起、振兴东北、开发西部的区域优惠政策。从长远来看，内资企业会因税负的降低而减轻压力，增强其国内国际竞争力，从而拓展了生存空间，同时也使国家财政收入增加。此外，他们还可以在加大就业机会，扩大出口、维护社会稳定方面作出一定的贡献。
（二）“两税”合并不会影响外商投资中国的积极性，而且有助于提升外资质量，优化产业结构
从短期看，“两税”合并初期，引进外资的数量有所下降，是正常的。因为“两税”合并平衡了内资企业与外资企业的税收负担，自然会抑制部分内资外流，然后以外资身份回流的情况，从而减少假外资的数量。这一方面有利于避免内资外资化，提高内资的使用效率；另一方面，清理了假外资，能准确掌握我国引进外资的真实情况，有效利用外资。同时，减少避税，增加财政收入。
从长期来看，外资企业决定到中国投资, 不仅仅因为税收上的优惠, 还有诸多考虑, 税收只是要素之一, 而不是决定性的要素。目前，税收因素在吸引外资方面的作用有限，并且不断在下降。据统计，每亿元税收优惠引进外资的数量，1995年为166.40亿元,2004年降到12.96亿元(见下表)。
如今外资的进入首先看中的是中国成熟的市场环境、劳动力和原材料方面的价格优势、政府办事效率提高、基础设施完善、中国庞大而富有潜力的市场等，外国投资者的关注点已从享受优惠政策转到占有中国市场上来，特别是在越来越多的大公司总部迁入之后。其次，我国的产业集群优势日益增强，在这种形势下，税收优惠政策的调整总体而言不会改变外资进入中国的决策，相反会优化我国引进外资的结构，提高我国外资利用水平。“两税”合并，有助于稳定外资的数量，提高引资的质量。说“两税”合并对外资没有一点影响也不可能，肯定会有影响, 但不会是决定性的。总之，从长期看，“两税”合并不会对引进外资有大的影响，其作用是正面的、积极的。它有利于简化税制，公平税负，促进竞争，提高效率；有利于优化外资结构，提高外资质量；有利于促进各类企业协调发展，减少避税，增加财政收入。
四、“两税”合并的总体经济效应
值得指出的是，未来的财政收入还是会继续增长，只是增长速度放缓，而这有利于使财政收入的增长速度与GDP增长速度相适应，这对于我国经济持续有效的发展是一件好事。因为，财税收入增长过快，会影响居民收入的增长，这是我国目前消费不足，投资和消费关系失调的一个关键原因。统计数据显示，1991－2005年，我国人均名义GDP年均增长15.3%，同期农村人均纯收入年均增长10.9%，城镇人均可支配收入增长13.8%，分别比GDP低4.4%和1.5%。1998-2003年，在国民收入初次分配中，劳动者报酬占GDP比重，从53.14%下降到49.62%，而美国及西方发达国家接近于70%，其他国家和地区普遍在54%-65%之间。再分配中，由于政府财税收入增速大大高于GDP增速，其结果使居民在国民收入分配格局中所占的份额不断下降。通过降低企业所得税率,适当放缓财政收入的增长速度，有利于企业与居民收入的增加，提高这部分收入的使用收益，有利于进一步扩大内需，增强消费对经济增长的拉动作用，从长远来看，有利于推动经济的持续建康发展，对财政收入是有利的。
总之，“两税”并存违反了税收的公平原则和效率原则。两税并存不但扭曲了企业行为，长期来看使财政大幅减收，而且削弱了内资企业的竞争力，危及内资企业的生存与发展。此次“两税”合并影响重大, 意义深远。内资企业应抓住机遇，及时调整经营方针，谋取最大的利益；外资企业也应识时度势，顺应变化，及时调整，争取实现共赢。我国财政收入可以通过适当放缓其增长速度以适应总体经济发展步伐，提高居民收入在国民收入分配中的比例,促进消费，扩大内需。
（责任编辑：王福生）
参考文献：
［1］ 国家税务总局.中华人民共和国税收基本法规［M］.北京:中国税务出版社，2004.
［2］ 谢夜香. 两税合并后外商投资企业的企业所得税税收筹划新思路［J］.福州大学学报(哲学社会科学版)，2006，(04).
［3］ 程妮亚.“两税合并”是否会引发外商撤资［J］.北方经贸，2006，(01).
［4］ 屠建平.“两税合并”中的税收优惠政策探讨［J］.税务研究，2006，(01).
［5］ 蒋晓宁、吕小锋. “两税”并轨对内外资企业影响有多大［J］. 中国企业家，2006，(03).
［6］ 财政部财政科学研究所课题组. 企业所得税“两法合并”将有利于提高外资利用水平［J］. 财政研究，2005，（02）.
［7］ 韩霖.国际税收竞争的效应、策略分析：结合我国国情的研究［M］.经济科学出版社，2006.
［8］ 安体富、王海勇.论内外两套企业所得税制的合并［J］.税务研究，2005，(03).
Analysis of Financial Effects of Tax Merging in Business Income Tax
Li Xing
(Finance Department, Xiamen Univetsity, Xiamen, Fujian, 363000)
Abstract:Since the opening-up, our country has been carrying out two business income tax regulations. However, it is proved that this has caused many problems and must be reformed so as to meet the needs of economic globalization and market economy. But some departments and local governments are worried that merging the two taxes may decrease foreign merchants’ income and unfavorably affect attracting foreign investments, which will then lessen the financial revenue. This article analyzes the financial effects of merging the two taxes in both the short- and long-run.
Key Words:business income tax；tax merging；financial revenue
关键词：企业所得税；两税合并；财政收入
中图分类号：F 812.42 文献标识码：A 文章编号：1672-3309（2008）06-0075-03
2007 年十届全国人大五次会议闭幕会表决通过了中华人民共和国企业所得税法, 并将企业所得税率定为25%。该草案顺利通过，并于今年1月1日正式开始实施，我国从此将告别企业所得税“双轨”时代。我国实行增值税与所得税并存双主体税制结构，企业所得税在组织财政收入和调节经济发展方面起着举足轻重的作用。据国家税务总局统计， 2007年企业所得税为7723.7亿元，外商投资企业和外国企业所得税为1951.2亿元，两项收入达9674.9亿元，占全国税收总收入的19.6％。本文就统一后的企业所得税法的实施将产生的财政效应进行探析。
一、财政效应
财政效应指的是新企业所得税法“两税合并”对财政收入产生的有效作用。就世界绝大多数国家来看，税收是财政收入的主要来源，而企业所得税又是税收收入的重要组成部分，“两税合并”对我国财政收入产生影响是不可避免的。
合并后的新企业所得税法贯彻了税收公平、效率和财政原则。通过与原外资企业所得税法及内资企业所得税暂行条例相比，不仅简化了税制，统一了税前的成本扣除标准，而且规范了税收优惠政策，平等对待内、外资企业,实行公平的市场竞争，拓宽了税基，调整了税收负担。这一改革对内外资企业的影响不尽相同，但就政府的财政收入而言是可以进行预测的，总的说，在短期内企业所得税收入很可能会减少，但从长期看企业所得税收入必然会增加。
二、短期的财政效应
合并后的新企业所得税，统一了税前成本扣除标准和税收优惠政策，主要是向原外资企业所得税制进行靠拢，外资企业享受的优惠小幅减少，总体并不会造成太大的影响，但会使内资的税基变小，税收收入下降；同时名义税率有较大幅度的降低，由33%降到25％，内资企业税负明显减少，外资企业税负略有上升，届时内外资企业在税负上则实现公平竞争。从短期预测，税率降低加上税前扣除扩大，内资企业所得税将减少1340 亿元，而外资企业所得税则增加410 亿元，两者相抵财政收入将减少约930亿元，占财政总收入的1.8％。另据有关数据显示，从2007年3月新企业所得税颁布以后，我国利用外资数量较上年同期有所下降。
因此，从短期看，企业所得税收入很有可能减少，减少的数额对年增收七八千亿的财政收入而言是可以承受的，但长期来看财政收入会增加。
三、长期的财政效应
笔者认为，“两税” 合并的长期财政效应可以从内资企业与外资企业角度分别进行分析预测，总体来说，长期财政收入不仅不会减少反而会增加。
（一）“两税”合并有利于内资企业的发展和税收收入的增加
内资企业税后利润的增长。企业所得税税率的高低是影响企业税后利润的关键。“两税”合并后，内资税率下调，这为内资企业的净利润增长带来积极的预期，将大大提高企业市场竞争力。估算两税合一对内资企业的净利润有6％－8％的提升幅度，3－5年的缓冲期内，净利润增长幅度将接近9％。也就是说，即便内资企业没有自然增长率，就凭税收改革就可以使内资企业的税后净利润增加9％。从受用范围来看，目前实际税负是33%的内资企业受益最大。这些企业由于不是国家产业政策扶持的对象，因此，税收优惠不明显，所以一旦税率降低至25％，此类企业的盈利能力将进一步增长。据分析，其净利润增长将因此同比增长15％以上。其次，科技、高新技术产业依然享有税收政策的倾斜。这意味着即便未来科技产业的所得税率提升至25％，但由于将享有更为优惠的国产设备抵扣、科研费用在税前扣除等税收政策，那么，此类企业的盈利能力并不会受到两税合并的影响，甚至会因为鼓励创新等税收政策的扶持而业绩持续增长。再次，结合“十一五”规划，减税的重点也涵盖了新农村建设和节能、环保型产业等，以及沿海地区产业升级、中部崛起、振兴东北、开发西部的区域优惠政策。从长远来看，内资企业会因税负的降低而减轻压力，增强其国内国际竞争力，从而拓展了生存空间，同时也使国家财政收入增加。此外，他们还可以在加大就业机会，扩大出口、维护社会稳定方面作出一定的贡献。
（二）“两税”合并不会影响外商投资中国的积极性，而且有助于提升外资质量，优化产业结构
从短期看，“两税”合并初期，引进外资的数量有所下降，是正常的。因为“两税”合并平衡了内资企业与外资企业的税收负担，自然会抑制部分内资外流，然后以外资身份回流的情况，从而减少假外资的数量。这一方面有利于避免内资外资化，提高内资的使用效率；另一方面，清理了假外资，能准确掌握我国引进外资的真实情况，有效利用外资。同时，减少避税，增加财政收入。
从长期来看，外资企业决定到中国投资, 不仅仅因为税收上的优惠, 还有诸多考虑, 税收只是要素之一, 而不是决定性的要素。目前，税收因素在吸引外资方面的作用有限，并且不断在下降。据统计，每亿元税收优惠引进外资的数量，1995年为166.40亿元,2004年降到12.96亿元(见下表)。
如今外资的进入首先看中的是中国成熟的市场环境、劳动力和原材料方面的价格优势、政府办事效率提高、基础设施完善、中国庞大而富有潜力的市场等，外国投资者的关注点已从享受优惠政策转到占有中国市场上来，特别是在越来越多的大公司总部迁入之后。其次，我国的产业集群优势日益增强，在这种形势下，税收优惠政策的调整总体而言不会改变外资进入中国的决策，相反会优化我国引进外资的结构，提高我国外资利用水平。“两税”合并，有助于稳定外资的数量，提高引资的质量。说“两税”合并对外资没有一点影响也不可能，肯定会有影响, 但不会是决定性的。总之，从长期看，“两税”合并不会对引进外资有大的影响，其作用是正面的、积极的。它有利于简化税制，公平税负，促进竞争，提高效率；有利于优化外资结构，提高外资质量；有利于促进各类企业协调发展，减少避税，增加财政收入。
四、“两税”合并的总体经济效应
值得指出的是，未来的财政收入还是会继续增长，只是增长速度放缓，而这有利于使财政收入的增长速度与GDP增长速度相适应，这对于我国经济持续有效的发展是一件好事。因为，财税收入增长过快，会影响居民收入的增长，这是我国目前消费不足，投资和消费关系失调的一个关键原因。统计数据显示，1991－2005年，我国人均名义GDP年均增长15.3%，同期农村人均纯收入年均增长10.9%，城镇人均可支配收入增长13.8%，分别比GDP低4.4%和1.5%。1998-2003年，在国民收入初次分配中，劳动者报酬占GDP比重，从53.14%下降到49.62%，而美国及西方发达国家接近于70%，其他国家和地区普遍在54%-65%之间。再分配中，由于政府财税收入增速大大高于GDP增速，其结果使居民在国民收入分配格局中所占的份额不断下降。通过降低企业所得税率,适当放缓财政收入的增长速度，有利于企业与居民收入的增加，提高这部分收入的使用收益，有利于进一步扩大内需，增强消费对经济增长的拉动作用，从长远来看，有利于推动经济的持续建康发展，对财政收入是有利的。
总之，“两税”并存违反了税收的公平原则和效率原则。两税并存不但扭曲了企业行为，长期来看使财政大幅减收，而且削弱了内资企业的竞争力，危及内资企业的生存与发展。此次“两税”合并影响重大, 意义深远。内资企业应抓住机遇，及时调整经营方针，谋取最大的利益；外资企业也应识时度势，顺应变化，及时调整，争取实现共赢。我国财政收入可以通过适当放缓其增长速度以适应总体经济发展步伐，提高居民收入在国民收入分配中的比例,促进消费，扩大内需。
（责任编辑：王福生）
参考文献：
［1］ 国家税务总局.中华人民共和国税收基本法规［M］.北京:中国税务出版社，2004.
［2］ 谢夜香. 两税合并后外商投资企业的企业所得税税收筹划新思路［J］.福州大学学报(哲学社会科学版)，2006，(04).
［3］ 程妮亚.“两税合并”是否会引发外商撤资［J］.北方经贸，2006，(01).
［4］ 屠建平.“两税合并”中的税收优惠政策探讨［J］.税务研究，2006，(01).
［5］ 蒋晓宁、吕小锋. “两税”并轨对内外资企业影响有多大［J］. 中国企业家，2006，(03).
［6］ 财政部财政科学研究所课题组. 企业所得税“两法合并”将有利于提高外资利用水平［J］. 财政研究，2005，（02）.
［7］ 韩霖.国际税收竞争的效应、策略分析：结合我国国情的研究［M］.经济科学出版社，2006.
［8］ 安体富、王海勇.论内外两套企业所得税制的合并［J］.税务研究，2005，(03).
Analysis of Financial Effects of Tax Merging in Business Income Tax
Li Xing
(Finance Department, Xiamen Univetsity, Xiamen, Fujian, 363000)
Abstract:Since the opening-up, our country has been carrying out two business income tax regulations. However, it is proved that this has caused many problems and must be reformed so as to meet the needs of economic globalization and market economy. But some departments and local governments are worried that merging the two taxes may decrease foreign merchants’ income and unfavorably affect attracting foreign investments, which will then lessen the financial revenue. This article analyzes the financial effects of merging the two taxes in both the short- and long-run.
Key Words:business income tax；tax merging；financial revenue