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【摘要】建筑行业是我国国民经济的支柱产业，在社会经济发展中占有重要地位。建筑行业的营业税改增值税属于我国税制改革的重要组成部分，能有效地避免漏税和重复征税现象，可以为我国建筑行业的持续健康发展提供制度保障。本文着眼于分析对“营改增”对建筑业的影响，并提出有效的应对措施。
【关键词】建筑业 “营改增” 影响分析 应对策略
“营改增”的政策调整一经提出便受到了社会各界的关注，对于建筑业而言，“营改增”的到来能够在很大程度上帮助建筑业实现税收的规范化，从长远角度来讲是具有积极意义的，但目前部分建筑企业在纳税筹划上还没有适应“营改增”所带来的改变，出现了税负增加的情况，给企业发展带来了一定的压力，要有效解决这一问题，必须要对“营改增”政策进行深入分析，准确把握“营改增”对于建筑业税负的影响，进而找出合理控制税负的路径。
一、“营改增”对建筑行业的影响分析
（一）财务报表结构的影响
“营改增”首先会对企业的会计核算产生影响，会计核算的变化又会引起财务报表结构及内容的变化。在资产负债表方面：由于增值税和营业税都属于“应交税费”科目，存货、固定资产成本上也只是数额上的变动，所以“营改增”对资产负债表结构的影响较小；在利润表方面：“营改增”后利润表中的“营业税及附加”科目项下营业税消失；在现金流量表方面：由于“营改增”后购进大型施工设备产生的进项税额可以抵扣，会使得企业对所需施工设备“转租为购”，进而增加投资活动的净流出。
（二）对企业财务状况的影响
1.对企业收入、利润的影响。由于某些购进货物的环节无法取得可抵扣凭证，人工费用不可抵扣和假发票等因素的影响，使得部分增值税进项税额无法抵扣，导致企业多缴增值税。尤其是假发票的取得会使企业在年终账务清算时做纳税调增处理，导致企业利润总额有所下降，使企业完成绩效的难度增加。
2.对资产总额的影响。由于增值税是价外税，建筑类企业在购置原材料、周转材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税专用发票扣除进项税额，使企业的资产总额比“营改增”前有所下降，最终引起资产负债率的上升。
（三）赋税增减影响
1.对建筑劳务输出抵扣的影响。建筑业实行“营改增”后，建筑施工企业及劳务公司都成为一般纳税人，可按照6%的税率对增值税进行计算。劳务工人、职工的薪水和社会保险属于建筑公司的成本，其支出不能按照增值税进行抵扣。建筑业的劳务支出如果不能抵扣，建筑业“营改增”就起不到减少行业税负的作用，从而影响到产业升级。
2.对建筑施工设施支出抵扣的影响。建筑施工企业在施工设施一般是建筑企业购买获得，在建筑施工设施的购买时，有一部分设施是在“营改增”前购买的，有一部分设施则是在“营改增”之后购买的，还有一部分建筑设施是企业租赁的。建筑企业“营改增”之前购买的设施一般不能进行进项税额抵扣，而其“营改增”后的购买的设施则可以凭借购买时的发票进行进项抵扣。通过进一步的分析，建筑施工企业却发现设施的使用费没有减少。施工设备的修理维护保养费、施工设备保养维护人员的人工费用和场地的租赁费应都属于施工设施的成本。可以看出，建筑业“营改增”前后的税负的变化主要表现在实行“营改增”后购买的进项抵扣设备和实行“营改增”前不能进项抵扣的设施的数量比。
3.对发票管理的影响。“营改增”实施后，取得合格的增值税专用发票用于抵扣进项税额尤为重要，因此税务部门对于管理和稽查增值税发票工作极为重视。首先，建筑类企业只有根据对方资格开具发票，才能保证发票的真实有效性，对于一般纳税人，需要开具“增值税专用发票”，对于简易征收的一般纳税人和小规模纳税人等，则需要开具“增值税普通发票”。其次，“营改增”后，建筑企业在保证票据真实、合法以外，还要尽可能的取得“增值税专用发票”，用于抵扣企业的销项税额，这也给企业出了一道难题。
二、建筑业企业实行“营改增”的管理建议
（一）调整进项专用发票取得
通过上文的分析测算可以看出，“营改增”后，企业进项税额的多少是影响其税负水平变化的关键，而各项支出中能否全部取得专用发票，才是影响企业能够获取多少进项税额的决定性因素。在税制转换初期，企业往往会受采购习惯的影响，进项发票不能全部取得，但是随着企业交易活动的持续深入发展、企业发票管理制度逐渐走向正规以及“营改增”后各行业抵扣链条的不断完善，建筑业企业要想降低税负，就必然需要在未来的成本费用采购活动中，转为与一般纳税人交易，更多的获取增值税专用发票。
（二）调整固定资产投资
建筑业企业固定资产采购存在设备采购价值高、使用周期长的特点，不均衡的固定资产投资支出对企业税负的影响较大。没有纳入“营改增”前，固定资产投资支出是不允许也不需要进行抵扣的，营改增后，不论机器设备、无形资产还是不动产，都纳入到抵扣范围链条中，因此建筑业企业应当做好近期固定资产投资计划，均匀投资支出，合理利用税收政策进行税收筹划，达到降低税负的目的。
（三）充分利用税收优惠政策
建筑业企业成本中人工成本支出占比很大，且逐年增加，由于行业特性等各种原因导致交易方无法提供专用发票或发票取得不及时的现象极为普遍，企业的可抵扣成本费用占收入的比例往往达不到理论测算的47.56%，税负上升可能性极大。面对这种情況，国家在出台“营改增”试点政策时，对建筑业企业就设计了一系列税收优惠政策。除按照一般计税方法11%税率缴税以外，针对建筑业老项目（开工日期在2016年4月30日前）、清包工、甲供材等經营模式提供建筑服务的纳税人，出台了3%的简易计税方法，这在“营改增”税制过渡期将极大地缓解建筑业企业担心的净利润下滑、税负加重的情况。
三、结束语
通过对建筑业整体环境的把握和分析，预测“营改增”后对建筑业未来利润趋势的影响，再将进项税率作为未知数建立税负理论测算模型，得出税负增减平衡区间，并以实例来验证模型的准确性，分析实际情况下增值税发票的取得、劳务成本占比较高等可能是导致公司税负增加的主要原因。最终根据税负增加原因为建筑企业提出“营改增”具体应对策略，如取得足够的增值税专用发票，提高可抵扣成本比例等。
参考文献
[1]唐云慧，许纪校.“营改增”对建筑业企业财务影响的预测——以山东路桥为例[J].财会月刊，2015（25）：58-60.
[2]刘爱明，俞秀英.“营改增”对建筑业企业税负及盈利水平的影响——以沪深两市上市公司为例[J].财会月刊，2015（1）：15-18.
【关键词】建筑业 “营改增” 影响分析 应对策略
“营改增”的政策调整一经提出便受到了社会各界的关注，对于建筑业而言，“营改增”的到来能够在很大程度上帮助建筑业实现税收的规范化，从长远角度来讲是具有积极意义的，但目前部分建筑企业在纳税筹划上还没有适应“营改增”所带来的改变，出现了税负增加的情况，给企业发展带来了一定的压力，要有效解决这一问题，必须要对“营改增”政策进行深入分析，准确把握“营改增”对于建筑业税负的影响，进而找出合理控制税负的路径。
一、“营改增”对建筑行业的影响分析
（一）财务报表结构的影响
“营改增”首先会对企业的会计核算产生影响，会计核算的变化又会引起财务报表结构及内容的变化。在资产负债表方面：由于增值税和营业税都属于“应交税费”科目，存货、固定资产成本上也只是数额上的变动，所以“营改增”对资产负债表结构的影响较小；在利润表方面：“营改增”后利润表中的“营业税及附加”科目项下营业税消失；在现金流量表方面：由于“营改增”后购进大型施工设备产生的进项税额可以抵扣，会使得企业对所需施工设备“转租为购”，进而增加投资活动的净流出。
（二）对企业财务状况的影响
1.对企业收入、利润的影响。由于某些购进货物的环节无法取得可抵扣凭证，人工费用不可抵扣和假发票等因素的影响，使得部分增值税进项税额无法抵扣，导致企业多缴增值税。尤其是假发票的取得会使企业在年终账务清算时做纳税调增处理，导致企业利润总额有所下降，使企业完成绩效的难度增加。
2.对资产总额的影响。由于增值税是价外税，建筑类企业在购置原材料、周转材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税专用发票扣除进项税额，使企业的资产总额比“营改增”前有所下降，最终引起资产负债率的上升。
（三）赋税增减影响
1.对建筑劳务输出抵扣的影响。建筑业实行“营改增”后，建筑施工企业及劳务公司都成为一般纳税人，可按照6%的税率对增值税进行计算。劳务工人、职工的薪水和社会保险属于建筑公司的成本，其支出不能按照增值税进行抵扣。建筑业的劳务支出如果不能抵扣，建筑业“营改增”就起不到减少行业税负的作用，从而影响到产业升级。
2.对建筑施工设施支出抵扣的影响。建筑施工企业在施工设施一般是建筑企业购买获得，在建筑施工设施的购买时，有一部分设施是在“营改增”前购买的，有一部分设施则是在“营改增”之后购买的，还有一部分建筑设施是企业租赁的。建筑企业“营改增”之前购买的设施一般不能进行进项税额抵扣，而其“营改增”后的购买的设施则可以凭借购买时的发票进行进项抵扣。通过进一步的分析，建筑施工企业却发现设施的使用费没有减少。施工设备的修理维护保养费、施工设备保养维护人员的人工费用和场地的租赁费应都属于施工设施的成本。可以看出，建筑业“营改增”前后的税负的变化主要表现在实行“营改增”后购买的进项抵扣设备和实行“营改增”前不能进项抵扣的设施的数量比。
3.对发票管理的影响。“营改增”实施后，取得合格的增值税专用发票用于抵扣进项税额尤为重要，因此税务部门对于管理和稽查增值税发票工作极为重视。首先，建筑类企业只有根据对方资格开具发票，才能保证发票的真实有效性，对于一般纳税人，需要开具“增值税专用发票”，对于简易征收的一般纳税人和小规模纳税人等，则需要开具“增值税普通发票”。其次，“营改增”后，建筑企业在保证票据真实、合法以外，还要尽可能的取得“增值税专用发票”，用于抵扣企业的销项税额，这也给企业出了一道难题。
二、建筑业企业实行“营改增”的管理建议
（一）调整进项专用发票取得
通过上文的分析测算可以看出，“营改增”后，企业进项税额的多少是影响其税负水平变化的关键，而各项支出中能否全部取得专用发票，才是影响企业能够获取多少进项税额的决定性因素。在税制转换初期，企业往往会受采购习惯的影响，进项发票不能全部取得，但是随着企业交易活动的持续深入发展、企业发票管理制度逐渐走向正规以及“营改增”后各行业抵扣链条的不断完善，建筑业企业要想降低税负，就必然需要在未来的成本费用采购活动中，转为与一般纳税人交易，更多的获取增值税专用发票。
（二）调整固定资产投资
建筑业企业固定资产采购存在设备采购价值高、使用周期长的特点，不均衡的固定资产投资支出对企业税负的影响较大。没有纳入“营改增”前，固定资产投资支出是不允许也不需要进行抵扣的，营改增后，不论机器设备、无形资产还是不动产，都纳入到抵扣范围链条中，因此建筑业企业应当做好近期固定资产投资计划，均匀投资支出，合理利用税收政策进行税收筹划，达到降低税负的目的。
（三）充分利用税收优惠政策
建筑业企业成本中人工成本支出占比很大，且逐年增加，由于行业特性等各种原因导致交易方无法提供专用发票或发票取得不及时的现象极为普遍，企业的可抵扣成本费用占收入的比例往往达不到理论测算的47.56%，税负上升可能性极大。面对这种情況，国家在出台“营改增”试点政策时，对建筑业企业就设计了一系列税收优惠政策。除按照一般计税方法11%税率缴税以外，针对建筑业老项目（开工日期在2016年4月30日前）、清包工、甲供材等經营模式提供建筑服务的纳税人，出台了3%的简易计税方法，这在“营改增”税制过渡期将极大地缓解建筑业企业担心的净利润下滑、税负加重的情况。
三、结束语
通过对建筑业整体环境的把握和分析，预测“营改增”后对建筑业未来利润趋势的影响，再将进项税率作为未知数建立税负理论测算模型，得出税负增减平衡区间，并以实例来验证模型的准确性，分析实际情况下增值税发票的取得、劳务成本占比较高等可能是导致公司税负增加的主要原因。最终根据税负增加原因为建筑企业提出“营改增”具体应对策略，如取得足够的增值税专用发票，提高可抵扣成本比例等。
参考文献
[1]唐云慧，许纪校.“营改增”对建筑业企业财务影响的预测——以山东路桥为例[J].财会月刊，2015（25）：58-60.
[2]刘爱明，俞秀英.“营改增”对建筑业企业税负及盈利水平的影响——以沪深两市上市公司为例[J].财会月刊，2015（1）：15-18.