函证是一种实质性程序,在确认被审计单位银行存款和往来账款是否真实存在、完整记录等方面,起到了重要的作用。作为一种直接向第三方取证的审计程序,函证程序获得的审计证据可靠性较高,因此已成为会计师事务所进行审计工作时,必不可少的一项审计程序。然而,由于函证程序执行不当,会计师事务所受到行政处罚和收到警示函的案例越来越多,这不得不引起人们的广泛关注并深刻反思审计人员在执行函证程序中暴露的各种问题。为了更深入地了解我国会计师事务所函证程序的实施现状和存在的问题,并有针对性地提出可供借鉴的改进建议,本文以A会计师事务所为例,对审计人员在执行函证程序时存在的主要问题进行深度剖析,从会计师事务所、被审计单位和被询证单位三方的角度分析其原因,以期提出适用于整个行业的函证程序优化建议,为提高审计效率、保障审计质量提供参考。本文以案例分析为研究方法,以A会计师事务所为例,对我国会计师事务所函证程序的问题和改进建议进行研究。首先,对函证程序的实施形式进行分析,指出目前我国函证程序实施形式存在很多的局限性。通过分析2014年~2018年中国证监会对会计师事务所的行政处罚公告,来说明函证程序的实施现状。其次,从五个环节来论述A会计师事务所函证程序实施情况和存在的问题,从会计师事务所、被审计单位和被询证单位三方的角度,对存在问题的原因进行分析。通过分析可以得出,会计师事务所、被审计单位和被询证单位三方对函证程序的不重视,是导致函证回函率低,函证结果质量不高的根本原因。会计师事务所缺乏有效的函证控制制度、被审计单位财务人员不配合、被询证单位回函态度不端正等造成了函证程序的失效。通过对案例的研究,本文针对实际工作中发现的函证程序存在的主要问题,对会计师事务所提出了改进建议。会计师事务所应加强对审计人员的综合素质培养、制定规范化函证程序控制制度、安排有经验的人员负责函证工作、有针对性地设计询证函内容、加强与被审计单位的沟通以及呼吁国家和行业加强监管。同时,提出向函证程序信息化发展的建议,将“互联网+”理念引入未来函证程序,提出构建“互联网+函证”平台的设想,以期能在一定程度上为审计人员实施函证程序提供引导与帮助,从而达成规范函证程序流程,提高函证程序在支持审计结果有效性方面的作用。