绝对成本管理常用限制消耗、压缩开支等硬办法追求成本的绝对降低,然而,这种办法只能在一定范围内奏效,成本管理必须引入相对成本管理办法,即通过选择最佳活动地点、变动企业规模、革新各项技术、重组业务流程等方式重构成本发生的基础条件,并对此成本定位施以战略性强化,以成本动因的变化促使成本大幅降低的管理方法。这是一种从战略成本动因出发来管理成本的逻辑思路。从战略成本动因着手来创造竞争优势是现代企业成本管理的着力点和核心所在。本文综合运用战略管理、管理会计学、经济学、哲学、协同管理、系统建模等多学科知识,遵循从从理论到应用的研究思路,采用定性与定量相结合,规范与实证相结合的研究方法,在解释战略成本动因作用机理的基础上,探讨战略成本动因控制问题。首先,基于规模经济、交易成本、学习效应、技术成本管理、企业再造等理论视角,解释企业规模、业务范围、学习与学习溢出、地理位置、技术、多样性、员工参与、全面质量管理、联系、生产能力利用率和时机选择等战略成本动因的作用机理;然后,以战略成本动因作用机理分析为支点,对战略成本动因实施了两次优化控制。第一次优化控制是设计单项战略成本动因独立控制策略,即在不考虑与其他战略成本动因相互作用和相互影响的条件下,依据战略成本动因作用机理分析,单独设计某一项战略成本动因的控制策略。实施单项战略成本动因独立控制策略还无法使企业获得成本上的竞争优势地位,这是因为战略成本动因独立控制存在一定的风险,而且各项战略成本动因之间、战略成本动因系统与其他系统之间是相互影响和相互作用的,作用效果直接体现在企业成本的高低上。这就意味战略成本动因控制必须协同好战略成本动因之间的各种关系以及战略成本动因与其他系统的关系,以避免战略成本动因控制中的各种冲突和无效率行为。因此,本文以协同管理理论为指导,分析了战略成本动因协同的相关问题,包括协同的动力、协同的层次内容、协同的机制等内容。就某一具体企业而言,战略成本动因不仅数量较多,而且各驱动因素对成本的影响程度也不一样,这就意味着在具体企业环境下存在着一个战略成本动因的优化控制问题。战略成本动因优化控制必须同时运用独立控制和协同控制两种控制方式,才能取得最佳控制效果。因此,以系统理论为指导,将战略成本动因独立控制和协同控制结合起来,构建战略成本动因优化控制模式,并面向企业成本管理实践解析其应用策略,对战略成本动因控制实施了第二优化。战略成本动因优化控制模式由控制理念、控制环境、控制目标、战略成本动因识别、关键战略成本动因的选择和控制策略等要素构成,它是在战略成本动因优化控制理念的柔性协调下,通过建立优化控制机制,将战略成本动因优化控制各要素按照一定的方式组成一个结构严密的系统,使它们相互作用,相互配合,同步协调,共同实现控制效应最大化的成本管理系统。从作用机理分析到独立控制,从协同分析到优化控制,战略成本动因控制系统经历了一个形式层层叠加、功能层层递增的优化过程,以两次优化过程协力帮助企业塑造成本竞争优势。本文主要研究成果包括:①解释战略成本动因作用机理。基于相关理论解释战略成本动因的作用机理和战略成本动因之间的互动机理。②设计单项战略成本动因独立控制策略。在不考虑战略成本动之间相互作用和相互影响的条件下,依据战略成本动因作用机理分析,单独设计某一项战略成本动因的控制策略。③探讨战略成本动因协同机理。依据协同管理理论,探讨战略成本动因协同的动力、协同的层次内容和协同机制。④构建战略成本动因优化控制模式。依据系统理论,构建一套目标明确、对象清晰、重点突出、控制策略得当的战略成本动因优化控制模式,并解析其应用策略。