审计质量一直是审计市场发展关注的重点,会计师事务所若能寻求到既能降低审计成本又能提升审计质量的方法,将会迅速提升其在审计市场上的声誉和地位,同时也能保证其客户来源和客户数量。发展事务所行业专长符合战略管理理论中的差别化战略,它是审计市场中产品差异化的表现,是用来提高事务所竞争力的重要手段。那么事务所行业专长能提高事务所的审计质量吗?部分学者从规范和实证的角度探讨了这个问题,但研究结论并不一致。行业专长是否适合在我国的审计市场上发展?什么样的市场结构才适合发展行业专长?这些问题是学术界和实务界关注的重点,也是本文研究的主要内容。首先,在文献回顾的基础上,本文分析了事务所特性的基本内容,解释了事务所发展行业专长的理论基础。本文所指的事务所特性主要包括事务所规模、市场集中度和事务所行业专长等要素。产业组织理论认为,当产品市场达到一种垄断竞争状态的时候,将有助于产品质量的提高。达到这种竞争状态的条件包括:市场上有数量足够多的厂商,这些厂商的规模足够大;它们生产同一种产品但产品又存在差异化;厂商进出市场是自由的。相应地,适当的审计市场集中度、大规模事务所、事务所行业专长和无进退壁垒就满足了审计市场的上述条件,这有利于审计质量的提高。其次,深入地分析了行业专长、事务所规模、审计市场集中度对审计质量的影响。行业专长被认为是事务所与同行竞争的优势,它能提高审计质量;事务所规模是事务所做大做强的体现,规模越大的事务所审计质量越高;而对于市场集中度,本文研究的是单个事务所的市场集中度,用所占的市场份额表示,事务所的高市场集中度也应该具有较高的审计质量。而事务所特性包含的这几个要素又是相互影响相互联系的,他们的大小决定了审计市场的竞争状态。最后,通过2008年A股上市公司中石油制造行业、金属和非金属制造行业、机械设备制造行业、医药制造行业公布的年报数据,运用多元回归分析方法,对样本分行业,以及带交互项混合地进行了实证研究。研究结果表明,事务所特性的三个要素在不同行业对审计质量有着不同影响;事务所规模与审计质量呈显著的正相关关系,市场集中度、事务所行业专长对审计质量无显著影响;但当大规模事务所拥有较高的集中度时,发展行业专长有助于审计质量的提高,可效果不显著。