避税与反避税问题,因牵扯到税收法定与量能课税原则以及实质课税原则、私人财产权与国家征税权以及税法独立性与税法依附私法等众多价值原则的冲突取舍,理论间和实务间对此的讨论一直十分激烈。首先对于避税问题的处理态度,是承认其合法性还是予以规制,若反对避税,依据的规则又是什么,不同的国家和地区在不同阶段呈现出不同的处理方案。其中,一般反避税规则就是聚焦争议的焦点。我国在2008年将一般反避税规则正式在《中华人民共和国企业所得税法》中引用,并在之后的实施细则等规范文件中予以细化。但这一规定在税务实践中一直是征纳双方的争议热点,由此反映出该规定需要更多的法理基础和价值原则支撑,迫切需要对其进行完善。对于一般反避税问题,我国的理论研究以及征管实践都主要侧重于企业所得税层面,此前对于个人所得税层面几乎是避而不谈。个人所得税具有平衡两极收入差距,维持社会稳定的功能。但是现实中却是中低收入者由于收入来源单一,税负压力较之总收入来说较重,而高收入群体,不仅具有多样的收入来源,而且收入形式也多种多样,决定了其规避税收义务的手段也多种多样,这就直接削弱个人所得税的收入再分配和社会财富分配调节功能。在中国,个人所得税的规避早已成为一种常态,甚至偷逃个人所得税或者规避的方式被普遍运用,成为一种游离在法律边缘的“潜规则”。为实现个人所得税所肩负的调节收入差距使命,其必然需要一个能高度概括各种个税避税行为的反避税规则来维护和保证这一目的的实现。近年来国际社会对反避税工作的重视程度越来越高,所开展的反避税国际间协作也日渐紧密。在BEPs(税基侵蚀与利润转移)行动计划与CRS(金融账户涉税信息自动交换)背景下,我国也加入了反避税大潮,开启了国际反避税协作。2018年我国的个税法新一轮改革完成,其中的一大亮点就是引入了相应的反避税规则,这是反避税工作在我国个人所得税层面迈出的坚实一步。新个税法中第八条前两款为特别反避税规则,第三款为一般反避税规则。本文主要基于反避税改革之初,从一般反避税规则的完善角度从其在企业所得税层面的实施汲取经验,并通过分析对比域外经验做法,探讨一般反避税规则在个税层面的完善。本文主要分为五章,从个税避税的真实案例出发,从中发现一般反避税规则适用的可行性以及存在的问题,从而理顺文章的写作思路。第一章主要从个税反避税理论入手,分析个人所得收入的特点,其收入与财产涉税信息获取困难与反避税认定的复杂性决定了个税避税行为的泛滥,因而有必要对其进行规制。而怎么认定个税避税行为,则需要结合主客观两方面进行综合认定。此外,对于一般反避税规则背后的理论基础,以及其法律性质,将在这一部分一并分析。第二章主要探讨一般反避税规则的判断标准问题,指出现存一般反避税规则存在判断标准混乱的问题,并梳理其混乱的法律条文表现,以及其混乱的原因。此外,通过结合实际案例,对于现存的经济实质原则以及合理商业目的原则进行比较分析,探讨其如何在我国个税层面进行统一。第三章主要分析一般反避税规则的证明责任分配,分析现存的证明责任主要由税务机关承担的问题,并结合反避税案件中证据材料多为纳税人方掌控的实际情况,指出纳税人也应承担反证证明责任与协力义务,以此来推进反避税工作的顺利进行,提高税务机关的行政责任。第四章为完善个税一般反避税规则建议。本文分别从立法、司法、执法角度提出具体的完善建议。首先,应在个税一般反避税规则引入后颁布系列实施细则及相关规范性文件。对于个税一般反避税规则的判定标准应以合理商业目的为主,并在立法上明确征纳双方的证明责任,并对纳税人的权益设置程序性保障。其次,建议充分发挥司法功能,注重司法解释,以此来限制行政权力,保障纳税人权益。在征管配套层面,应构建以高收入者为重点的自然人税收管理体系,采取双向申报和交叉稽核制度,并在实务中严控现金交易。最后,在建立强制性信息披露制度加强涉税信息管控的同时,应注重纳税人涉税信息的保护。