由于林木类消耗性生物资产生产经营的特殊性,长期以来林业企业营林成本核算的可靠性和相关性倍受质疑。2007年新的《企业会计准则》颁布实施后,林业企业营林成本核算问题更加突出。本研究主要探讨林木类消耗性生物资产营林成本核算存在的问题,通过对其特征的描述,剖析林业企业营林成本核算存在的问题,对生产费用的资本化标准和成本性态进行分析、讨论,结合生产经营要求,运用成本核算理论和方法,寻求适合林木类消耗性生物资产的营林成本核算体系。研究的主要结论:(1)林木类消耗性生物资产的特征有自然特征和经营特征。根据对其特征进行分析和归纳,自然特征主要包括:生长周期长;自然增值;外部不确定性;生产经营特征主要包括:生产投入间歇性;经营的高风险性;林产品功能的多样性。这些自然特征和经营特征的存在使得营林成本核算过程偏长,对其生产期间发生的费用进行分摊的手续繁琐,不利于营林成本的高效率核算。(2)营林生产费用资本化标准的确定以林木类消耗性生物资产的自然特征和生产经营特征相结合来确定。营林生产费用资本化标准的时间是从造林开始到采伐前,其中从造林到验收合格采用直接资本化,验收合格到管护阶段结束采用的是间接资本化,采取先归集后分摊的思路,到此林木类消耗性生物资产采伐前按一定的分配标准摊入采伐的林产品的成本中。研究认为目前用郁闭度作为林木类消耗性生物资产生产费用资本化的标准及0.2作为资本化的时间结点不能客观地反映营林生产费用资本化实际情况,将造成低估营林成本、虚增期间费用,短期内低估企业经营业绩的问题。可供选择的营林生产费用资本化标准有三:一是以林木类消耗性生物资产的自然特征作为标准;二是以林木类消耗性生物资产的生产经营特征作为标准;三是以林木类消耗性生物资产自然特征和生产经营特征相结合作为标准。(3)林木类消耗性生物资产成本核算采用用材林、原料林和其他林分三种类型,分别进行核算。具体核算过程中,用材林以品种法进行成本核算,核算使用的是制造成本法,与生产经营相关的生产费用计入成本,其中管护阶段与生产经营相关的费用先计入“长期管护费用”,等到管护结束后通过一定的分配标准进行分配、归集到成本中;原料林以分批法进行成本核算,核算使用的是制造成本法,从造林开始到管护结束与生产经营相关的生产费用都计入成本;其他林以定额法进行成本核算,核算的是从造林开始到管护结束中与生产经营相关的生产费用计入成本。