本文共分为六个部分，采取总—分—总的结构方式，对税务筹划的理论和实践问题做了初步的研究和探讨。本文着重解决的几个问题是：1.税务筹划的基础理论，包括其概念、分类、产生原因、风险、理论体系、学科属性、行为性质、发展趋势等；2.税务筹划与环境，主要是纳税主体面临的税收环境，研究环境的目的是明确税务筹划的法律依据和不断创新筹划方法；3.把税务筹划纳入理财体系，并研究了纳税约束条件下的理财；4.税务筹划的效应，包括微观效应、宏观效应、国际效应；5.税务筹划方法与实务；6.国际税务筹划的有关问题，着重研究了即将加入WTO的我国在新形式下如何防范外商的逆向避税。这些问题有的是集中论述，有的是分散在本文的有关部分当中。 （一） 纳税人的赋税厌恶心理使其天然产生抑减税负的动机。外界税收导向和税法缺陷的客观存在，使这种动机的实现成为可能，而纳税人所具有的税务、财务、法律知识又将主观愿望和客观环境完美地结合在一起，产生了税务筹划，并因其合法性的不同，分为节税和避税两种实践形式。这两种形式因其法律性质和行为手段的不同而和几种涉税违法行为相区别。税务筹划目的的实现有两种表现形式：应纳税款的永久性减少和延迟纳税，两种形式的实现都能给纳税人带来纳税收益。但收益和风险总是并存的，税务筹划行为的实施，也给企业带来了筹划不当、筹划失败和成本方面的风险。税务筹划有自身的对象、目标、原则和方法，使其拥有了一个初具雏形的理论体系，奠定了其作为一门学科发展的基础。 （二） 税务和企业财务有着天然的联系。宏观角度上，税务筹划构成政府税收杠杆的微观基础；微观地看，税务筹划因其自身特有的影响资金投放去向、组织纳税现金流量、协调征纳双方关系的天然职能而理所当然地成为理财家族当中的一员。由于纳税债务的刚性约束，使企业整体理财目标由单纯追求获利能力的充分发挥转向谋求获利能力和偿债能力的有机统一。税务筹划能有效削弱纳税债务的约束，所以它的产生和发展应有着财务方面的深刻动机，主要是所有者财务目标的实现动机和经营者的风险规避动机。因税务筹划是一项专门性的理财活动，故在此又专门研究了财务视角下的税务筹划条件及其绩效评价的有关问题。 （三） 避税可从多角度进行分类，但无论是何种避税行为，都必须强调其行为的 非违法性和适度性。适度性既指风险防范，也是非违法性的一种表现。避税的 产生和发展都是利用税法的漏洞和含糊之处，这就牵涉到法律条文的字面解释、 适用性和政府的立法意图等方面，构成了避税的一项重要的环境因素。由于税 法的不健全，使避税具有鲜明的法律特征，形式和实质上的冲突奠定了避税的 “非违法”地位。避税的方法多种多样，主要有变通纳税人、缩小税基、降低 税率、直接减少税额等，各种方法可结合运用，以取得较好的避税效果和较高 的效率。 （四） 节税强调的是合法性（顺法意识）、事前性、全局性。合法性指顺应政府的 立法意图，事前性和全局性奠定了节税的决策职能。这些特点使节税涉及的征 纳双方皆大欢喜，即它带来的结果是企业税负减轻、发展潜力增强和政府政策 意图实现、社会资源配置优化等。它的合法性和所创造的积极效应使其拥有和 税法同等地位的法律效力。政府政策意图还体现在督促企业加强管理上，这一 类的税务筹划虽非事前性、全局性，但也体现着顺法意识的特点，故也将其归 于节税。 （五） 跨国纳税人同样有着赋税厌恶心理。各国税制的差异比国内税制在地区、 行业上的差异大得多，为国际税务筹划提供了广阔的天地，国际重复征税的减 除又带来了国际税务筹划产生和发展的契机。国际税务筹划的方法比国内更多、 更灵活，除兼容国内筹划的一切方法外，还多出一类变化多端的在国际间回旋 流动的方法，其实施的结果是纳税人的欲望得以满足，同时还促进了全球经济 一体化。当然，一定的负面效应不可避免。本部分还专门讨论了国际避税港的 利用和国际逆向避税的动机与防范，因前者是国际避税的活动中心，后者则对 于我国有着极大的现实意义，尤其是随着加入WTO那一刻的临近。 （六） 税务筹划从行为来讲具有多边共益的性质，即其能促进税收法律关系双方 利益的协调以及双方近期利益和长远利益的一致。