本文所研究的主要内容是关于虚拟账户支付的问题。在互联网高速发展的今天,电子商务在世界范围内的发展已经成为一种潮流和趋势,网上交易已经深入到人们的微观生活中,网络购物已慢慢成为了人们生活的一种习惯。人们关注电子商务的原因在于,其利用互联网和新兴计算机技术开展商务活动的新思路和新模式,使电子商务具有了传统商务所不具备的低成本、便捷等优势,这些优势的充分发挥将带来传统商务活动革命性的变化。本文从关注电子商务发展的角度出发,研究虚拟账户支付这种新型的支付工具在促进电子商务发展和方便人们生活的同时潜藏的风险,并试图给出对策加以解决或规避,以期对现实和学术研究有一定的参考意义,这是全文的基本思路。考虑到与电子支付紧密相连的因素中,网上支付系统的安全和便捷是用户最为关心的问题。因此本文认为从虚拟账户的工作流程方面入手对这种新型的支付手段进行分析研究发现并解决问题,对电子商务的推动会更有针对性,所以本文全篇讨论的中心即围绕网上支付工具展开。在第二章的论述中,首先对支付工具进行了介绍,通过对传统支付工具的特性进行介绍,指出随着电子商务的发展,势必要求新的支付工具与之相适应。传统的支付工具由于不适用于电子商务线上交易、线上支付的交易模式,电子支付工具便应运而生。网上支付方式中最重要的两种支付工具为网关型支付和虚拟账户支付。网关型支付在解决不同银行卡之间的网上跨行转账困难的同时也带来了支付手段单一的问题。在以用户数量大,交易环境虚拟性,单笔消费金额较小为主要特点的网上购物被越来越多的人接受的今天,单纯的网关型支付无法更好地实现交易的完成。随着电子商务的发展,网上支付方式也不断地进行着创新,虚拟账户的出现使得网上购物带来的特殊支付需求得以很好的解决。为了从理论上进一步论证虚拟账户支付在解决电子商务交易过程中信用以及安全问题的有效性,本文将网关支付模式和虚拟账户支付模式进行对比分析,得出第一个结论是：在解决当下流行的以用户数量大、单笔消费金额小为特点的网络购物的支付问题,虚拟账户较网关支付更为方便、安全；本为在介绍虚拟账户的工作原理时主要使用了图表和会计T型账户等工具对虚拟账户的工作流程和模块进行了分解,力图使文章的描述更为清晰、易懂。本文的第三章便展开对虚拟账户进行介绍,首先是定义。目前对第三方的学术研究中,大多都是针对整个第三方支付进行的研究,几乎没有专门对虚拟账户进行介绍的文献。本文认为虚拟账户是第三方支付平台为用户在平台内部开设的专用账户,用户注册后将在平台上拥有个人专属的支付和交易管理账户,该账户可以供用户进行充值、查询、提现等操作。虚拟账户皆有会计账户和银行账户的功能,用户在进行付款和确认付款时,货款实际是第三方支付平台将货款从买方的虚拟账户转入卖方的虚拟账户中,从而完成货款的交割。从这个角度,虚拟账户类似于银行账户的结算账户。另一方面,虚拟账户通常由服务商提供,并与基于中心服务器的电子钱包相对应,用于买卖双方进行交易的专用账户,该账户对于每一笔交易都有记录。在买方支付货款的时候,货款的等值“金额”计入虚拟账户的贷方,当用户确认付款之后,该“金额”计入卖方虚拟账户的借方。但由于该账户就是一个简单的支付工具,它不会有会计账户那么详尽的记录,也不会有很细致的科目分类。本章对虚拟账户的结构和工作流程进行了较为详细的介绍。第三方支付平台系统从总体上可以分为两个子系统,即“充值提现子系统”和“平台支付子系统”,“充值提现子系统”主要用于从银行账户向虚拟账户充值,以及将虚拟账户中的资金转入银行账户。“平台支付子系统”在支付平台收到买方发送的“确认收货”指令时将货款从买方的虚拟账户划转到卖方的虚拟账户。之后卖方可以利用“充值提现子系统”将货款转到自己的银行账户或取现等提现操作。在本章中还引用了目前较常用的虚拟账户的案例：校园卡和移动支付。任何一种新兴的事物在经历了高速发展的时期后,其潜藏的问题和风险开始慢慢地暴露出来。在分析论证的基础上,本文对虚拟账户支付机制中可能存在的若干问题进行了深入分析,第四章着重对这些问题进行罗列和分析。主要分为两类：金融风险和法律问题。由于第三方支付机构的法律地位一直不是很清晰,工商注册为中介服务机构或者是网络服务商,但是实际经营却涉足了只有金融机构特许的货币代收代付的范围。这便使得虚拟账户的账户服务功能丧失了法律基础,同时也为监管带来了很大的难度。由于地位的不合法以及虚拟账户经营的又是货币这种特殊的商品,那其中暗含的金融风险可想而知。同时由于监管的困难,第三方支付市场的经营秩序也无法得到很好的规范,这对第三方支付机构的盈利和发展都会有很大的影响。笔者认为这些问题都是第三方支付平台在发展中应该给予关注的。基于对现实中业已存在的虚拟账户支付模型的总结,以及笔者对虚拟账户所做的分析研究,在本文第五章,提出了几种较优化的解决方案,通过托管账户、将第三方支付机构定义为新型支付组织、发展网上银行对第三方支付进行取代、法律监管、加强行业的自律以及同保险机构合作等六个方面提出了解决问题的途径。通过前面五章对虚拟账户的分析,最后得出全文的结论：希望人们在使用这种新兴的支付手段时,在享受虚拟账户为我们带来便捷的同时,不要忽略它隐藏的风险；第三方支付机构在新的商机面前,实现高额利润率的同时,更多的肩负起社会责任,在创造出新型的支付手段的同时,不要为犯罪提供新的犯罪渠道。希望在使用者、提供商以及相关监管机构的共同努力下使虚拟账户这种新型的支付工具得以完善和改进,实现它应有的社会和经济价值。本文主要有以下两方面的创新：第一,运用了会计工具论证分析了虚拟账户支付在电子商务交易过程中解决信用和安全问题的有效性,对比分析了银行账户和虚拟账户在经营货币资金这种特殊的商品时的共性和区别。得出的结论是虚拟账户在解决电子商务交易中的信用问题方面是有效的和安全的,从而为第三方支付平台提供了理论方面更进一步的支持。第二,针对虚拟账户潜在的风险,力图在结合现实的基础上给出较为较优化的解决方案,这些解决方案是在借鉴证券资金第三方存管以及PayPal等模式的基础上结合虚拟账户自身的实际情况得出的。该方案充分汲取了现实中业已存在的虚拟账户流程的优点,并基于对虚拟账户若干问题的深入分析研究,考虑其发展趋势进行了一些合理的假设,使其具有了当前存在的虚拟账户所不具备的新特性,这些新特性使虚拟账户在公信力上更有公正性,在效率上也更高,在使用上也更快捷有效,将对现实有一定参考意义。本文的不足之处主要有以下两个方面：第一、本文并未深入分析虚拟账户在封闭状态和开放状态的工作模式,只是简单的列举了两个实例进行说明：校园卡和移动支付。而这两种状态也是相对的,在某种条件下,开放和封闭是可以相互转化的,这种情况下的风险控制本文未能深入研究。第二,本文在流程的设计中,并未深入探讨在网上交易中对风险的事前控制机制的建立,以及同物流体系、银行等金融系统实现高效配合的问题。虽然在实际的操作中,虚拟账户和网站本身可以对交易双方的行为形成一定的约束,如信用评价机制,但基于虚拟账户本身的功能所限,其提供的服务也有一定的局限性,如果能与物流体系和金融机构相配合做好相应的事前控制,则在约束金融犯罪等行为上面会起到非常积极的作用。但在当前以及以后的一段时期内,现实中的物流体系还未足够发达,金融机构似乎也没有介入第三方支付领域的意愿从而很难实现与虚拟账户的有效合作,这有待第三方支付及物流系统等多方面的进一步发展。我想这两点是本文在将来应该认真研究的方向。