随着经济的迅速发展，无形资产在企业所占的比重越来越大，成为企业的重要经济资源，而商誉这一重要的无形资产在企业生存和发展中所起的作用也与日俱增。商誉已成为会计理论和实务界十分重视的问题。然而，如何更加科学地确认、计量企业商誉，如何更加全面地揭示商誉信息仍是困扰会计界的难题。　　深入研究商誉的理论基础和世界各国有关商誉的会计规范的制定现实及未来走势，对企业并购活动产生重大影响，也为我国企业准则制定部门在相对公平、公正和效率的基础上制定会计规范起到积极作用。目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计价问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。　　研究商誉最重要的问题就是把商誉的本质问题研究透彻，方可为分析和解决商誉的计价和后续处理等环节问题提供坚实的理论基础。　　商誉本质的理论中非常著名的理论是三元论，即好感价值论、超额收益论、总计价账户论，分别从不同侧面描述了商誉的本质。另一个具有广泛影响的理论是核心商誉论，提出了商誉的两个“核心”要素，剔除了四个“非核心”要素，既对商誉的形成原因进行了阐明，也对商誉在实务中如何计量进行了诠释。董必荣的“核心能力论”，认为核心能力是企业超额收益的源泉，是商誉的本质。高阳宗从生物学共生理论出发，认为企业是社会经济生活中的微观共生体。　　目前商誉会计理论存在确认与计量上的缺陷，后续处理上也不是很完善，给会计操纵大开方便之门。　　1.现行会计计量方法对外购商誉的歪曲:并购动机多出于追求商誉以外的其他因素，将收购价格的大涨大落归咎于都商誉价值没有根据;超额盈利能力的不确定性使得商誉的价格更无根据。　　2.间接法确认商誉并在一定期限摊销的方法的弊端:以外购商誉作为切入点来确认商誉，而不确认自创商誉，有悖于一致性原则。外购商誉的会计处理使商誉价值包含很多非商誉因素。　　详细阐述商誉的确认与计量的改进思路，并在这个结论的基础上对一些企业的商誉进行了计算和评估。　　首先对商誉本质问题进行分析研究，明确商誉具有资产的基本特征，明确协同效应、商誉和超额收益三者的因果联系。进一步明确商誉的定义:商誉是企业所拥有或控制的、由企业整体协同效应导致的、能为企业带来未来超额收益的不可辨认的无形经济资源。　　对自创商誉和外购商誉区别对待的现状及其不良后果进行分析，进一步论述了自创商誉与外购商誉的内在统一性:1.两者完全符合资产定义的三个要素;2.构成因素上两者统一;3.从产权交易角度看两者统一。为了使商誉会计问题能够协调统一地发展，应对自创商誉和外购商誉给予类似的确认和计量方法。　　在商誉确认的问题上，现行会计准则不主张将自创商誉进行确认，原因是:1.很难按照历史成本原则为其计价;2.为企业创造多少未来收益也很难确定;3.商誉是否摊销问题存在许多争议等。权衡会计信息的可靠性和相关性原则，并对稳键性原则适度把握，可以得出结论:虽然自创商誉为企业带来的未来超额利润具有明显的不确定性，但我们不能因为未来超额盈利具有不确定性就否认该项资产的存在而不加以确认。　　在外购商誉确认的问题上，对购并（收购和兼并）企业的购并动机进行分析，可以得出与现行会计准则不同的结论。而购并企业实际多支付的价款也不一定完全是未来超额盈利的现值，而是购并企业为了达到购并目的而情愿支付的较高的开办费。因此，为了体现会计的一致性和相关性，应对外购商誉与自创商誉采用相同的确认原则，于购并活动发生当日，将企业未来收益现值与可辨认净资产公允价值之间的差额确认为商誉，实际支付并购价款大于未来收益现值的部分应作为购并损益计入当期损益。　　传统计算商誉的残值法（间接计量法）和超额收益折现法（直接计量法）各自存在着缺陷，但将两种方法相结合可以创新出一种新的方法:对自创商誉的计量应以间接计量法为主，直接计量法为辅，用收益剩余法来确定商誉价格。既克服了残值法中总市价因双方谈判价格的高低（正如“核心商誉论”所述的要素5、6）等这些非商誉因素的影响，也克服了未来超额收益难以确定的问题。商誉价格=企业预期未来收益额现值—企业可辨认净资产公允价值。　　这个公式同时适用于外购商誉，即要求对外购商誉进行跟自创商誉相同的计量方法，把合并后的企业看做是一个新的具有自创商誉的企业，重新评估这个新企业的商誉。这个公式同时适用于上市公司。上市公司的市价在这里不是直接拿来使用，因为证券市场的市价包含了非商誉因素，也具有一定的波动性，要把这个市价去跟评估的企业未来收益的现值相比较，取较小的。　　利用这个公式，可以对一些公司的商誉进行评估，并列出了商誉评估的基本方法和步骤。对一些合并企业的并购活动进行评价后可以清楚看到现行的财务准则在处理商誉问题上存在着很大弊端并产生着巨大的不良影响，同时对自创商誉不确认会给投资方带来严重的经济损失。　　关于商誉的后续处理问题，是财会界长期以来争议不断的难题，也是本文重点讨论的问题之一。传统后续会计处理主要有三种观点:一是作为资产在账上永久保持;二是作为资产在以后一定期间内进行系统摊销;三是立即注销，并冲销企业的留存收益。建议采用永久保留与重新评估而结合的方式。在企业出现较大财务变动之前，只定期进行减值测试。在企业的经营策略或财务状况发生较大变化时，要求企业通过专业的评估机构对企业的商誉进行特定测试，以决定是否对商誉的价值进行重新评估，将重新评估的结果变更原商誉账面价值，增值要加，减值要减，变动的金额计入当期损益。　　商誉的减值测试方法:第一，减值测试应以特定测试为主，定期测试为辅。所谓特定测试，是指企业经营出现特殊情况时才进行的测试。特定测试应根据商誉的特点进行确定，具体可借鉴FASB相关规定，在一些事项或环境发生较大变化时采用特定测试。　　我国目前商誉会计信息的相关性和可靠性都比较低，应从以下几个方面入手改进商誉会计计量的相关性和可靠性:1.发展评估业，完善公允价值;2.加强财务监管力度，提高会计信息质量;3.进一步完善资本市场。