外币报表折算是国际会计最复杂和最具争议性的技术性问题之一。随着商务和证券市场的全球化,这个问题将继续受到高度关注。本文从新的视角探讨了外币报表折算的相关问题,并提出了改进外币报表折算的新构想。全文共分四个部分。第一部分“外币报表折算概述”,解释外币报表折算的相关概念,简要介绍和评述目前四种基本的外币报表折算方法。按历史演进来讲,外币报表折算曾采用过四种基本方法;流动-非流动项目法、货币-非货币项目法、时态法和现行汇率法,这其中时态法和现行汇率法是目前世界流行的方法。第二部分“外币报表折算的相关问题与争议”,主要讨论目前外币报表折算领域的相关问题和争议,包括时态法和现行汇率法之争及功能货币法下产生的新问题。现行汇率法和时态法的争论主要集中在以下几个方面;子公司外币报表中财务结果和关系的保留、与合并理论的一致性、对历史成本的影响和财务会计概念框架的内在一致性。现行汇率法因为保持了外币报表中的财务关系而受到追捧,时态法也因为无法保持原外币报表中的财务成果而受到抨击,然而,现行汇率法却违背了合并理论和历史成本原则,也不能像时态法那样保持财务会计概念的内在一致性。为完善外币报表的折算,美国财务会计准则委员会颁布了第52号财务会计准则,要求使用功能货币法,试图平息外币报表折算的争议,然而,功能货币法又产生了诸多新问题,包括不相容的前提、报告观、盈余管理等。第三部分“对外币报表折算方法的再思考”,从会计目标、财务报表合并要求和折算调整额的性质和会计处理等方面对外币报表折算的相关问题进行探讨和辩析。“单一计量单位”是实现会计目标的内在要求和前提,而对于由母公司和子公司构成的集团这个主体来说,母公司货币是其计量货币的现实的最佳的选择,时态法是应采用的折算方法。从合并要求来看,时态法而非现行汇率法更符合合并目的、合并理念和合并原则等要求。从折算调整额来讲,时态法对它的性质的认识和会计处理更为明确、清晰和准确。因而,从上述三个方面来讲,外币报表折算应采用时态法。第四部分“外币报表折算方法的新构想”,在前几部分的基础上,提出笔者对外币报表折算方法的构想。时态法应是权衡下的选择,因为与采用现行汇率法或功能货币法相比,它具有很多优势。虽然时态法不是完美的,但可以加以改善。从我国现实环境来讲,时态法也应是我国外币报表折算方法的选择。