改革开放以来,我国经济迅速发展,上市公司数量越来越多,规模也越来越大。上市公司在规模扩张的过程中,往往存在着复杂的并购重组,从而形成了复杂的关联方关系。一方面,合理合规的关联方交易有利于企业节约相关交易成本,提高经营效率;另一方面,关联方交易也可能成为大股东用以侵占上市公司利益的特殊途径,从而形成违规的关联方资金占用。违规的关联方资金占用不仅会损害上市公司和中小股东的利益,还会在一定程度上扰乱资本市场。关联方资金占用审计则是遏制这种违规行为的外部监督途径之一。本文以黑芝麻为例进行关联方资金占用审计研究。首先,本文通过研究黑芝麻关联方资金占用的事实和相应的审计情况,分析了关联方资金占用的动因、手段和经济后果。黑芝麻与多个关联方企业存在日常业务往来,且多数关联方企业的业务高度依赖黑芝麻,这为大股东进行资金占用提供了便利渠道。在此背景下,黑芝麻的大股东以多种手段,通过不同的关联方公司,直接或间接对黑芝麻形成违规非经营性资金占用。这种违规资金占用使黑芝麻的流动资金形成缺口,进而影响公司经营,降低盈利能力和偿债能力。违规行为的揭露也造成了股价波动,损害中小股东利益。事务所在审计过程中,对关联方交易执行风险评估程序后,确定了较低的重大错报风险,因此执行了一般的审计程序,得出的审计结果显示无异常。案例中事务所没有识别出黑芝麻的关联方资金占用情况并督促其进行整改,最终的审计结果存在一定偏差。因此,本文在案例事实基础上,着重分析总结事务所在审计中的问题。事务所在审计中的问题具体包括关联方审计沟通不充分,对异常交易的谨慎性不足,未能识别出重大、异常交易和会计科目的异常变动,对关联方的审计不充分,注册会计师未能保持职业怀疑,事务所未严格执行业务质量控制制度等。针对在黑芝麻实务审计中发现的问题,本文结合理论基础和实际情况,对关联方资金占用审计提出五点对策建议。一是注册会计师应进行充分的关联方审计沟通;二是注册会计师在审计过程中应保持对重大、异常交易的警觉性;三是注册会计师应重点审计与被审计单位存在大额交易往来的重要关联方企业;四是审计人员在审计全过程中应保持高度的职业怀疑;五是事务所应在审计全过程中实施严格的业务质量控制,严格执行三级复核程序。