商业健康保险是由商业保险公司经营的,弥补被保险人因疾病或意外伤害而接受治疗时所发生的医疗费用,或为补偿被保险人因疾病或意外伤害导致伤残而无法工作时的收入损失的一类人身保险。由于健康保险涉及保险人、投保人和医疗服务提供者三方关系,其风险和其他险种不同,不仅包括投保过程中可能产生的逆向选择和道德风险,也包括因难以对医疗行为进行有效控制而引发的财务风险等。自1982年国内恢复开办人身保险业务以来,商业健康保险市场的发展历程已有20多年,我国商业健康保险体系已经形成,保险产品日益丰富,保障功能日臻完善,商业保险公司积极参与新型农村合作医疗的试点和推进,在补充性医疗保障层面,其继续发挥主导作用,商业健康保险作为社会稳定器作用进一步显现。从运营效率看,商业健康保险明显高于由政府运作的社会医疗保险;从风险控制水平看,商业健康保险通过管理式医疗、健康维护组织等降低综合赔付率,有效控制了风险;从服务能力和服务水平看,商业健康保险依托于专业技术和相关人才,能够为投保人提供更加优质的服务;从国际经验和发展趋势看,商业健康保险可以在很大程度上减轻政府负担,使政府把精力和资源投入到改善社会弱势群体的公平性问题上去。虽然商业健康保险已逐渐担负起我国健康保障应有的责任,是多层次医疗保障体系的重要组成部分,但是其发展水平离我国经济社会的发展需求仍有较大差距,商业健康保险市场一直得不到可持续性促进,长期处于供给缺位和有效需求不足的状态。造成健康险市场有效供求持续疲软的主要原因是相关财政税收优惠政策不足,不能提高团体和个人购买商业健康保险的积极性,也不能鼓励保险公司创新进而推出更好的商业健康保险产品。商业健康保险税收优惠政策是国家为了支持商业健康保险发展而给予产品的相关财政减让和宏观支持,从国际惯例来看,国家为商业健康保险提供税收优惠是大势所趋,选择适合我国国情的商业健康保险税收优惠政策不仅有利于繁荣健康保险市场,而且还可以促进多层次医疗保障体系的形成。然而,目前学界关于商业健康保险税收优惠政策的探讨屈指可数,对于如何构建产品相关税收政策的研究少之又少,本文写作的目的是期望对这个困难而具有挑战性的题目进行阐释,立足于商业健康保险的产品特点以及我国特定的历史文化和法律背景,尝试从理论上初步建立适合我国国情的商业健康保险税收优惠体系。本文共分五章,基本思路和结构安排如下:第一章为绪论部分。简述选题来源、研究目的及研究意义,以此作为引子,引出本文的主题——我国商业健康保险税收优惠政策研究,并介绍国内外的研究现状及相关文献,阐述本文的研究方法、分析框架及理论创新点。第二章“税收优惠政策对商业健康保险影响的理论分析”是本文研究的理论基础,分为三个部分。第一部分简略介绍了商业健康保险的基本概念和特征,阐述了商业健康保险税收优惠政策的定义和构成要素,为研究具体政策提供概念支持。第二部分主要分两个方面探讨税收优惠政策对商业健康保险的影响,一方面分析了税收优惠政策对商业健康保险的供求影响,通过图形验证了商业健康保险税收优惠政策能增加社会总福利、减少正常征税形成的超额负担,另一方面分析商业健康保险税收优惠政策的公平效率问题,表明商业健康保险税收优惠政策需要实现公平效率有机结合。第三部分在前面分析基础上提出商业健康保险税收优惠政策实施的前提条件,说明在制定相关税收优惠政策时要遵循公平效率原则,对享受税收优惠的资格和程度作出限制,并在发展过程中不断权衡协调,使得税收优惠政策合理有效。第三章“OECD国家商业健康保险税收优惠政策体系”主要对OECD国家商业健康保险税收优惠政策的现状及其优缺点进行剖析和研究。在对国内商业健康保险税收优惠政策这个问题进行讨论之前,本章首先介绍了国际上典型国家商业健康保险税收优惠的现实选择,虽然各国社会经济背景不同,但是其仍有值得借鉴的地方。因此,本章第一部分重点考察其他国家或地区在商业健康保险发展过程中适用的或者行之有效的税收优惠政策,继而在第二部分以国外商业健康保险税收优惠政策的社会效应与经济效应为警示,对国外相关税收优惠政策存在的问题、发展趋势和改革方向作了详细分析研究。第四章“OECD国家商业健康保险税收优惠政策对我国的启示”是本文的重点之一,本章对国内外商业健康保险税收优惠政策进行对比研究,提出对我国健康保险业税收优惠政策制定值得借鉴的地方,分为三个部分。第一部分介绍我国商业健康保险税收优惠政策现状,首先分析了我国对经营健康保险的商业保险公司的税收优惠规定,接着介绍了我国商业健康保险投保者所享受的税收优惠政策。第二部分指明我国商业健康保险现行税收优惠政策存在的问题,如:现行税收政策对保险公司征收的营业税税率高、税基大且优惠规定覆盖面窄,另外所得税计征不合理等;相对于保险公司税收优惠规定,我国商业健康保险投保者的税收倾斜更有政策规定不规范、制度模糊不清等弊端。第三部分可以说是本章的核心部分,详细提出OECD国家商业健康保险税收优惠政策的经验借鉴,首先指明商业健康保险税收政策应形成完备的税收体系,其次分保费税(营业税)体制和所得税体制两方面总结对经营健康保险的商业保险公司的税收优惠启示,最后分团体和个人险种总结对商业健康保险投保者的税收优惠启示。第五章“我国商业健康保险税收优惠政策思路及建议”是本文的核心章节,主要通过文章前面所述国外商业健康保险税收优惠政策的借鉴经验,结合中国特有的现实情况,提出我国商业健康保险税收优惠政策系统性改革的具体措施。这章内容主要分为三部分。第一部分强调进一步完善我国商业健康保险税收优惠政策的必要性。第二部分是在实际提出税收优惠政策建议之前表明制定我国商业健康保险税收优惠政策需要考虑的因素,突出商业健康保险税收优惠政策的目标、应遵循原则和税收优化标准。第三部分提出完善我国商业健康保险税收优惠政策的建议:降低健康保险业营业税税率,调整营业税税基,扩大营业税税收优惠范围;除寿险公司免征企业所得税,减少其他保险公司的所得税率,扶持小型保险公司,完善所得税税基的计算方法;完善保险市场制度,健全保险业税收制度体系,降低交易成本,鼓励保险公司进行资产组合投资;发展雇主-雇员团体健康保险计划,对参保企业的雇主和雇员实施税收优惠;建立减免个人健康保险所得税的积极有效机制;提供健康保险税收信贷,增强中低收入阶层购买健康险的积极性;允许使用基本医疗保险个人账户余额支付购买商业健康保险所引起的税负,提高个人账户的利用效率。另外,政府还应加强商业健康保险税收政策监管并且需完善商业健康保险税收优惠制度的配套措施。本章是论文的核心,全文围绕如何借鉴国外商业健康保险税收优惠政策的经验,来解决我国商业健康保险税收优惠现存的问题,制定出适合我国的商业健康保险税收优惠政策。本文大致有以下几个方面的创新和探索:第一,选题创新。国内对商业健康保险税收优惠方面的细化研究几乎没有,从这个角度而言,笔者较为敏锐地发现了商业健康保险税收优惠政策这一本来很重要但又没有引起应有重视的课题,期望通过本文,能对这方面的空白略有填补。第二,知识体系和研究方法上的创新。本文是一项将保险学和财政学相结合的学科交叉性研究,是保险领域和财税领域的一次融合性尝试,这样使得本文在研究方法和手段上呈多样化,期望能对以后的研究有所帮助。第三,在我国商业健康保险发展初期,对国外商业健康保险税收优惠政策进行全面客观地评价和经验总结,探讨我国商业健康保险税收优惠政策的发展方向,这无疑对认识并制定相关税收优惠政策有积极意义,有利于商业健康保险的可持续性发展。