近年来，国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大会计舞弊案，如我国的银广夏、美国的安然、世界通信等，再次引发了资本市场的巨大恐慌和社会公众的强烈不满，这已经严重威胁到资本市场的健康发展和注册会计师行业的前途命运。国际“五大”之一的安达信就因审计失败而关门倒闭，其教训是非常深刻的，我们需要从中汲取经验和教训，好好总结这一事件发生的前因后果，避免其他会计师事务所重蹈覆辙。 在绝大多数会计舞弊案中，真正的背后主事都是管理当局，账项基础审计(Accounting number—based audit)和制度基础审计(System—based audit)由于其内在的缺陷以及对揭露管理层舞弊目标的逃避而显得无能为力。代表国际审计发展方向的风险导向审计应运而生，以国际当时的“五大”会计师事务所为代表的审计实务界积极研究和运用风险导向审计(Risk—based audit)。从理论上，风险导向审计的确有其先进性，但在实务操作中却遇到了问题，以安达信会计师事务所为典型代表的审计失败则说明了问题的严重性。 本文主要采用案例分析的研究方法，以安达信对世界通信的审计失败这一典型案例展开分析和论述。首先介绍世界通信会计舞弊案的背景，世界通信诞生于电信业解除管制的黎明，电信业的日趋成熟和竞争日益激烈，迫使世界通信寻求新的利润增长点，新经济的兴起和繁荣带来了技术的革新和新市场的容量，对具有一定技术优势的电信企业进入新领域、博取新的增长点提供了机会，世界通信挥师冲向互联网、数据处理和传输等新市场。由于世界通信的市场扩张主要依靠并购，而并购基本以换股方式进行，公司股价的高低直接影响着并购成本的高低，并且管理当局拥有大量的股票期权，因此，管理当局期望维持公司股票的高价位，但很不幸，世界通信的处境日益严峻，外忧内患，进军互联网、数据处理和传输等新市场支付了高昂的权益代价，换回的是前景突然暗淡的公司及资产，传统的长途电信市场盈利稳定，但没有作为核心业务发展，过度扩张导致容量过剩，固定成本居高不下，新业务坏账率大幅攀升，市场容量饱和。世界通信仍要维持过去的两位数增长，只有一条路可走了，即会计舞弊。 会计舞弊的发生后，与此密切相关的安达信会计师事务所，为什么在对世界通信多年的审计中没有发现和报告重大会计报表错报和漏报呢？继续分析安达信审计失败的各种原因，无论从独立性角度，还是从技术性角度，安达信都犯下了致命的错误。安达信与世界通信之间存在着绵长的主顾关系使审计独立性倍受质疑，低廉的审计收费导致过分节制审计成本而忽略审计质量，风险导向审计程序的误用只是在自圆其说，自欺欺人，再者与管理当局缺乏良好的沟通，如此多的不利因素必然的导致安达信的审计失败。 特别是要指出的是，以安达信为代表的“五大”事务所所领先倡导的风险导向审计在对世界通信的审计中被错误的理解、错误的实施，充分暴露出了这种全新审计模式的不足和缺陷，为我们如何更恰当地运用风险导向审计提供了难得的教材。 为了对风险导向审计有全面地了解，本文从审计技术角度分析归纳总结了风险导向审计的发展历程和理论基础。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。一种意见认为，安然、世界通信事件中安达信会计公司审计失败，很大程度上可以归结于风险导向审计理论和方法的失败，应反思甚至停止采用风险导向审计方法；还有一种意见认为，我国中天勤会计师事务所出现的问题，是因为没有采用风险导向审计方法。这些意见都反映出我们对风险导向审计还缺乏全面的认识。 本文利用安达信的反面教材，结合笔者工作实践的体会，剖析了风险导向审计存在的缺陷和在实际工作中出现问题以及导致的偏差，然后力图提出改进的设想和解决问题的方法。笔者认为，风险导向审计不是制度导向审计之外的一种方法，而是制度导向审计的发展，目前它仍然处于发展完善中。我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。我们当前的任务，不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准则，而是要认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施。 总之，在我国目前审计初期发展的现状下，我们应该避免国际“五大”所曾经犯过的错误，总结和汲取“五大”所成功的经验，为创出一条有中国特色的审计模式而努力。