函证程序是重要的审计程序之一,注册会计师直接从被审计单位外部获取审计证据,为得出审计结论提供支持。但是原本应当作为审计工作重要保障的函证程序,却始终是注册会计师面临的一大痛点,在执行过程中存在着许多问题:部分询证函内容不可靠、不完整、不及时,现有询证函格式与内容单一,不能涵盖金融业务创新情形下对函证的需要等等。这些问题严重影响了审计质量的提高,不利于资本市场的行稳致远。函证程序在货币资金审计中起着主要作用,如果未能就会计记录的真实性和完整性从外部第三方获取必要的审计证据,将直接增加审计风险,影响审计质量。为了提高函证程序的可靠性与有效性,我国会计师事务所采取了一系列措施,包括制定审计技术提示、设计询证函生成软件、建立函证中心等方法,试图规范函证程序的流程,并将收发函证的过程从项目组集中到事务所层面,从而提高函证程序的效率与效果。但是会计师事务所内部技术提示内容老旧,函证中心发展不充分,仅通过这些措施并不足以满足审计的现实需要。本文选取近年曾因函证程序执行不当受到证监会处罚的Z会计师事务所,作为案例研究对象,通过分析Z会计师事务所函证程序的实施过程,查找不足并提出解决方案,期望能够提高审计工作中函证程序的质量与效率。本文以案例分析为研究方法。为了更准确地了解目前我国会计师事务所实施函证程序的现状,提出具体的可供借鉴的应对措施,首先研究了函证程序相关理论,为案例研究夯实理论基础;其次,通过分析函证程序实施的情况,分别从函证程序的信息化程度、实务中函证方式的选择以及会计师事务所对函证程序的管理三个角度,发现存在的问题。问题主要变现为函证效率低下、函证方式选择不够灵活、函证项目的质量控制存在不足。这些问题大多都与过度依赖纸质询证函以及函证程序的信息化程度不高有关。如果这些问题无法得到有效解决,既会增加审计风险,影响审计质量和资本市场的健康、稳定,随之产生的风险也会传导到我国金融体系中,加大金融机构与企业的经营风险和声誉风险。为了优化Z会计师事务所的函证程序,本文提出了三个主要建议:（1）加强函证程序信息化建设;（2）在实务中灵活开展函证程序;（3）完善对函证程序的管理,希望能够为优化函证程序提供帮助。而本文的创新点,主要体现在:提出了远程全程视频检查的实施要点,同时也提出了对接会计师事务所内部函证中心与外部函证平台的建议,希望既能在短期内优化函证程序,也能对函证程序的长期发展进行展望。