依法治税是依法治国的重要组成部分,是税收工作的基础、灵魂和立足点。税务部门作为国家重要的经济执法机关,其在依法治税的推行中承担着重要的职责。但是由于税务工作者作为税务部门的工作人员,掌握了一定的征收管理权限,其很容易就滋生腐败。在当今腐败问题日益严重的大背景下,税务官员(下文用“税官”来简称)的腐败问题也日益严重,仅从2012年起截至2015年初,全国税务系统查处的税务工作人员职务犯罪就有400多起。这极不利于依法治税工作的推进,因此,在理论分析的基础上有必要将“税官”腐败的案例收集进行实证研究,对其中发现的问题进行有针对性的探讨分析。本文将理论分析与实证案例分析相结合,通过对“税官”腐败案例的查找收集,构建了特色的“税官”腐败案例库。旨在通过对“税官”腐败的具体情况、成因及对策研究探讨,为进一步完善税收征管体系、有效遏制“税官”腐败、促进依法治税、推进税收治理现代化提供一些措施和建议。除绪论外,文章主要由四个部分构成。第一部分借助权力寻租模型对“税官”腐败的产生进行了理论分析。文章首先对于“税官”腐败进行了理论界定,分析了寻租与“税官”腐败的关系,得出税务人员腐败是一种有权者的非法权力寻租。然后根据“税官”以权谋私的类型建立了两种“税官”权力寻租模型来对“税官”腐败问题进行直接、客观的理论分析,同时为下文的实证分析提供理论指导。第二部分对所收集建立的“税官”腐败案例库进行系统的实证分析。文章从腐败“税官”的罪名、涉案金额、高发层次、腐败领域、职务变动情况、潜伏期、窝串案情况这七个方面对于案例库中腐败“税官”的基本情况进行了系统的分析。随后根据这些分析结果,文章总结了当前“税官”腐败的八大特点和趋势:受贿罪和贪污罪成为腐败“税官”的主要罪名;“小腐面广”问题严重;基层“税官”成为腐败的高发层次;“税官”腐败领域泛滥,涉税审批事项、税款征收、发票管理、税务检查与稽查、税收优惠成为其高发领域;多领域交叉同时腐败现象较为常见;“带病税官”变动职位现象较为普遍;腐败的潜伏期有延长的趋势;窝串案成为“税官”腐败的普遍现象。第三部分分析了导致“税官”腐败的主要原因。为了使研究更加具有针对性,文章重点从“税官”腐败的特殊性出发,对“税官”腐败的成因进行了分析。这里首先根据前一部分的实证分析结果,探讨了导致“税官”腐败的表面原因:税务人员税收征管中滥用自由裁量权、对“税官”的征管工作缺乏有效的监管、纳税人对税收征管知识了解太少、基层“税官”掌握具体征收权限、纳税人的税收遵从度低。其次文章将“税官”腐败理论分析成果与实证案例分析总结出的“税官”腐败直接成因相结合,对于导致“税官”腐败问题的更深层次的原因进行了探讨。文章认为是税收征管制度上的缺陷造就的“税官”违法寻租机会。文章根据“税权”对税收征管体制进行划分,对于导致“税官”腐败问题的制度缺陷进行分析探讨,总结出当前税收征管在“税权”设定以及“税权”制约上存在的制度缺陷主要有:基层税务机关岗位设置缺乏合理性、税收任务的制定不合理、缺乏合理科学的纳税评估标准、税务行政审批制度的改革仍存在缺陷、税收法律体系不够完备、税务系统缺乏有效的腐败监督机制、“税官”拥有的职权公开程度不够以及税收的征收管理过程不够公开透明。第四部分探讨了防治“税官”腐败、促进依法治税的对策和建议。将理论与实证相结合,以前文的理论分析为指导、实证案例分析为基础,笔者认为要想遏制“税官”腐败问题应当加强税收权力的制衡。文章从税务系统内外两个方面进行了探讨。笔者认为就税务系统内部而言,首先需要完善“税官”税收权力的制衡制度,具体建议有:进一步完善税收法律体系、建立合理的纳税评估法律制度、进一步深化和完善税务行政审批制度的改革、规范基层税务部门的岗位设置、改进税收计划的制定、改进税务系统内部的腐败监督机制。此外,还需要有相应的措施来保证“税权”制衡制度的有效运行,具体措施有:进一步加大税收权力的公开力度、加强各税收征管部门间的协作沟通、加大对腐败“税官”的惩处力度、增强“税官”的规范用权意识。就税务系统外部而言,首先需要完善现有的“税权”外部监督机制,于此同时还需要通过健全“税权”外部监督保障机制、健全“税权”外部监督的奖励机制、在办税大厅设置电子考核窗口、提高纳税人的税收遵从度、加强对纳税人税收相关知识的普及等措施来保障“税权”外部监督机制的有效运行。