【摘 要】
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审计报告是注册会计师与信息使用者之间主要的沟通方式,能够为使用者提供被审计单位的相关财务信息和风险状况。传统审计报告三段论的模式只对于审计意见和管理层、注册会计师的责任等部分进行文字性阐述,无法反映注册会计师针对被审计单位实施的具体审计行为,这种披露模式使得其披露内容年年相似,审计意见也只是给出“非黑即白”的结果,对于预期使用者而言这种只根据审计意见类型提供信息的审计报告,难以满足其决策的需求。为
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审计报告是注册会计师与信息使用者之间主要的沟通方式,能够为使用者提供被审计单位的相关财务信息和风险状况。传统审计报告三段论的模式只对于审计意见和管理层、注册会计师的责任等部分进行文字性阐述,无法反映注册会计师针对被审计单位实施的具体审计行为,这种披露模式使得其披露内容年年相似,审计意见也只是给出“非黑即白”的结果,对于预期使用者而言这种只根据审计意见类型提供信息的审计报告,难以满足其决策的需求。为了解决沟通深度不够、信息含量不足等问题以及改善当前审计环境、完善审计报告作用和加强信息决策有用性等,达到为预期使用者提供增量信息、降低审计期望差距的目的,同时也为了紧跟国际审计准则改革的步伐,2016年12月,我国财政部发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项审计准则,正式建立起我国新的审计报告准则体系。2017年1月1日,该审计准则在A+H股上市公司正式执行,其余上市公司应于2018年1月1日开始执行。新审计准则改革的重点就是在审计报告中增加关键审计事项段,目的是公开透明地披露出注册会计师在审计中执行的具体审计程序、描述相关的审计应对,便于预期使用者更为清晰易懂地掌握被审计单位的相关信息和了解被审计单位的风险状况,这不仅在审计中彻底贯彻了风险导向审计原则,也对注册会计师的工作提出了新的要求。审计报告中关键审计事项段的增加使得其作用大幅度提升,审计环境的改善和审计报告质量的提升都对于我国审计和经济市场的发展提供了极大的动力,所以为了使其能够最大限度地发挥作用,对于关键审计事项的研究就具有重大的意义。本文选取了我国最具有代表性的中国四大商业银行进行研究,通过阅读四大行2017年至2020年的年报,将其披露的关键审计事项及相关信息进行比较和分析,再利用部分非四大行的披露内容和数据,与四大行进行双重对比,在找出四大行与非四大行异同的同时,发现目前四大行披露关键审计事项中存在的问题。通过关键审计事项的披露现状分析其披露对被审计单位、注册会计师、审计报告和市场经济等方面产生的影响,同时通过双重对比,分析出当前四大行和非四大行在不同状态下注册会计师责任和审计风险的差异。最后,根据上述对比分析找出的问题和得出的结论,同时为了我国审计准则可以更好地实施和发挥作用,文章从监督管理和准则的制定方面提出一些政策性建议。本文进行四大行之间的对比时使用了四大行4年来关键审计事项披露的内容、形式、数量以及披露字数等详实的文字及数据,找出四大行之间的异同点,较为全面地对披露情况进行剖析;利用部分非四大行的相关数据进行双重对比,了解其中存在的共性和差异,进一步印证目前关键审计事项披露存在的问题,掌握连续审计下关键审计事项造成的影响,同时分析四大行与非四大行审计风险和责任,以及两者对于关键审计事项的影响。我国关键审计事项目前存在披露模板化、传递增量差异信息较少的问题;存在这些问题的原因与关键审计事项的确认、宏观环境、会计师事务所等都有一定的关联,其对于审计报告具有积极的作用,但是对于注册会计师和经济市场的影响都具有不确定性。文章的最后结合目前的审计环境为我国审计准则的改革提出政策性建议,为后续审计准则的完善和发展提供理论支持。
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