会计师事务所组织形式的变化会直接影响注册会计师所承担的法律责任,从而对注册会计师的执业行为产生一系列影响。2010年7月21日,财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(财会[2010]12号,以下统称“特殊普通合伙”转制政策),规定了大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙的时间表。特殊普通合伙制度将注册会计师执业行为中产生的法律责任明确到个人,因此相比有限责任制,不仅提高了注册会计师的法律责任,还强调了责任与行为之间的因果关系。这会对注册会计师的执业行为产生什么影响?不同于已有研究主要关注事务所转制对审计质量和审计收费的影响,本文以2008-2011年中国A股上市公司为样本,研究了“特殊普通合伙”转制政策出台对审计报告时滞的影响,并检验了该影响在不同类型的会计师事务所、不同所有权性质的审计客户和不同法制环境下的审计客户之间的差异。结论如下:(1)其他因素不变,“特殊普通合伙”转制政策出台以后,上市公司的审计报告时滞显著增加。表明“特殊普通合伙”转制政策出台以后,为了弥补潜在的法律风险,注册会计师增加了在审计过程中的投入水平。(2)进一步区分“国际四大”和“非四大”会计师事务所审计的上市公司,结果表明“特殊普通合伙”转制政策出台后“非四大”会计师事务所审计的上市公司审计报告时滞显著增加,“国际四大”则没有显著变化。(3)考虑不同所有权性质的上市公司发现,“特殊普通合伙”转制政策出台后民营上市公司的审计报告时滞显著增加,国有上市公司的审计报告时滞则没有显著变化。(4)考虑不同的法制环境发现,“特殊普通合伙”转制政策出台后,投资者法律保护程度低的地区上市公司审计报告时滞显著增加,投资者法律保护程度高的地区上市公司审计报告时滞则没有显著变化。本文丰富了会计师事务所转制经济后果的研究,为相关政策实施提供了一定的参考。