函证程序是财务报表审计中运用比较广泛的重要程序之一,也是审计实务中缺乏规范操作的程序之一。有效地实施函证程序可以从外部独立来源获得可靠的审计证据以提高审计质量。近年来上市公司虚构交易、层层搭建隐形的关联方及交易等财务舞弊丑闻屡见不鲜,而审计师却未能有效发现并及时揭露这些舞弊行为,导致了频繁的审计失败案例。屡屡出现的审计失败案例中很多都涉及到了函证程序实施不当的问题,例如近期的金亚科技事件,不仅暴露了审计人员在执行函证程序时出现的操作不规范的现象,还揭示了审计制度、审计流程存在的弊端。完善的函证审计程序不仅是保证审计人员获得适当审计证据的必要前提,也是确保完成审计工作的重要因素。因此,函证程序需要不断的优化与改进,这是规范审计人员职业行为、保障工作效果的必然要求,也是完善会计师事务所审计流程的客观要求。本文采用案例研究法,以A会计师事务所审计X公司2017年度财务报表出现的函证程序失当问题为例展开研究。首先,以2008年初到2018年年底受到证监会处罚的会计师事务所相关案例为基础,分析了我国会计师事务所函证程序在财务报表审计中的运用现状,通过梳理发现在函证对象的选择,函证过程的控制和回函后的处理三个方面存在缺陷;其次,以A会计师事务所审计X公司2017年度财务报表为例,描述了函证程序实施的具体过程、存在的问题,并从审计机构、被审计单位、被询证者三个方面剖析了函证程序失当的原因;最后,根据案例分析的结果得到相关启示,并对优化函证程序提出了若干建议。本文可能的创新之处在于:第一,本文以A会计师事务所审计X公司为案例,结合本人实习工作经历,有针对性地揭示了近年来财务报表审计中实施函证程序存在的问题,从函证程序的真实可靠性要求入手,理论结合实际,更符合当下研究的需要。第二,本文从会计师事务所、被审计单位以及被询证者三个方面分析了导致注册会计师在实施函证程序时出现问题的原因,从多角度去论证研究的问题。第三,本文结合信息化时代的大环境和审计信息化的大趋势,提出了构建“互联网+函证”信息化平台,实施电子函证的建议。