税收负担,简称税负,是指纳税人承受国家税收的状况或量度,反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。宏观税负问题是税收政策和制度的核心问题,它一方面影响着国家集中财力的多少和宏观调控能力的强弱,另一方面影响着企业和居民的负担水平,从而制约着经济的发展。具体到一个国家的不同区域,财政收入是否充足以及宏观税负的高低与经济增长和经济总量的大小有密切关系。一般来说,经济越发达,其承受税负的能力越强,宏观税负的上限水平越高;反之,经济越不发达,其承受税负的能力越弱,宏观税负的上限水平越低。在我国,东西部经济发展水平差距很大,但各地区的宏观税负水平却有悖于上述共识,即东部地区经济发达而税收负担相对较轻,西部地区经济落后而税负相对较重。那么,这样宏观税负对西部来说是否合理、是否正常?适合的标准是什么?如何判断当前东西部宏观税负的合理性,倘若当前东西部税负水平还有不尽如人意之处,又该如何改进和优化?这一个个摆在眼前的现实问题,亟需解决。因此,选择东西部区域宏观税负进行比较研究,具有理论意义,又有研究价值。本文综合考虑地理及经济发展因素,将东部地区界定为辽宁、北京、天津、河北、山东、江苏、上海、浙江、福建、广东和海南,共11个省区,将西部地区界定为陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆、四川、重庆、贵州、云南、西藏、内蒙古、广西12个省区。在这一角度上,将展开关于区域宏观税负的比较研究。文章的研究思路是从区域宏观税负概念、内涵及其衡量指标入手,先简要阐述区域宏观税负对区域经济发展的影响,然后进入对东西部区域宏观税负的比较研究。在研究过程中,首先选取东西部共23个省区2001年至2006年六年的税收、经济等相关数据进行分析,分析将着重于东西部宏观税负水平、宏观税负弹性系数、区域内各省区宏观税负离散程度三个指标,进而得出东部区域宏观税负偏轻、西部区域宏观税负偏重的结果;然后再次采用东西部经济、财政相关数据进行分析,探究东西部宏观税负差异形成的原因,并用数据来论证,东西部宏观税负的这种差异是不合理的;最后,针对形成东西部宏观税负差异的几个因素,提出了提高西部地区经济效益、调整西部地区产业结构、扩大可税GDP范围、完善税收制度、合理划分税收管理权限、适当增加地方政府财权是几条可供参考的政策建议。本文主要包括以下几个方面的内容及观点:第一部分,简要介绍我国东西部地区经济概况。总体而言,东部地区经济发展水平较高,产业结构比较合理,第二、三产业产值所占比例较高。相应的,东部地区税收充裕,是全国税收增收的最主要力量;反观西部地区,其总体而言处于经济发展水平较低的阶段,产业结构不够优化,第一产业还占了相当大的比重。尽管如此,西部地区税收增长速度较快,近几年已经超过了全国税收增长速度,西部地区税收正成为全国税收增收的一支重要力量。第二部分,从区域宏观税负的含义及衡量指标入手,引入相关理论,并着重梳理区域宏观税负对区域经济的影响。总的来说,宏观税负过高对区域经济发展会产生负面影响,具体表现在税负过高将抑止投资、抑止消费、拉大区域经济发展水平差距三个方面。第三部分,通过客观数据的计算得出我国东西部宏观税负,包括宏观税负水平、宏观税负弹性、区域内各省宏观税负离散程度三个方面,并比较东西部地区有关宏观税负的相同指标。通过比较,发现东西部宏观税负均呈现出逐年提高的趋势,而西部宏观税负高于东部宏观税负;东西部宏观税负均呈现出内部不均衡的特征,而西部各省区宏观税负离散程度高于东部各省区宏观税负离散程度;东西部宏观税负弹性均呈现出波动较大的特征,而西部宏观税负弹性高于东部宏观税负弹性。这部分将采用定量分析的方法,多角度、多层次剖析宏观税负区域水平,考虑到数据采集的可操作性将采用宏观税负小口径计算方法。第四部分,针对东西部地区宏观税负存在差异这一事实探究其形成的原因。经过分析,发现区域经济效益不同是形成区域宏观税负差异的关键因素;产业结构差异是形成区域宏观税负差异的重要因素;有关税收政策不完善是形成区域宏观税负差异的制度因素;各地征管力度不均是形成区域宏观税负差异的人为因素。然而,东西部地区宏观税负存在这样的差异是否合理呢?本文将采用两条标准进行合理性判断:一是宏观税负水平是否与经济发展水平相适应;二是宏观税负水平是否与政府提供公共产品数量相匹配。经过比较和判断,得出东西部地区宏观税负差异不合理的结论。第五部分,在探究了我国东西部宏观税负差异产生的多种原因,并完成了合理性判断之后,针对性地提出调节东西部宏观税负的思路。本文认为,提高西部地区经济效益、调整西部地区产业结构、扩大可税GDP范围、完善税收制度、合理划分税收管理权限、适当增加地方政府财权是几条可供参考的建议。本文以实证研究为主要研究方法,以规范研究作辅助。在实证研究中,采用定性分析和定量分析相结合,并使用比较分析方法,通过历史与现实的纵向比较及不同区域之间的横向比较,得出东西部宏观税负差异并不合理的结论,并提出相应的调节思路,以期为我国东西部区域协调发展建言献策。本文创新之处在于:1.研究对象的创新。以往对宏观税负的研究,比较多的是研究以国家为单位的范围,以东西部这样的区域为研究对象的不多。而本文不但把研究的对象划分为东部11省和西部12省,而且在东部11省内部再次划分为京津沪地区和东部其他8个省区,因为京津沪三地比较特殊,承担比较多的政治、经济、金融、文化任务,为了更客观的反映东部地区其他省份宏观税负水平与西部12省宏观税负水平差异,本文在比较完东部11省与西部12省宏观税负以后,再做了一次东部8省与西部12省宏观税负的全面比较,国内目前鲜有这方面的研究。2.研究方法的创新。本文以实证研究为主要研究方法,采用了定性分析与定量分析相结合的研究思路,选取了23个省区为期6年的GDP、税收收入、财政支出、财政收入等大量数据,从区域宏观税负水平、区域宏观税负弹性、区域内各省宏观税负离散程度、区域经济区域宏观盈利率、区域产业结构、区域财政收入对中央依存度、区域政府职能量化等多层次、多角度进行比较分析,以期为定性分析提供理论和实践依据,使研究结论更具有说服力,这在国内相关方面的研究中具有一定的创新性。3.研究观点的创新。关于区域宏观税负差异形成的原因,绝大多数文献认为主要在于经济发展水平、产业结构(以及税收制度、征管因素),认为经济发展水平高、产业结构优化则宏观税负高,然而通过笔者的计算,发现西部地区经济发展水平低、产业结构不够优化,但税负确比东部地区高,经过深入分析研究,发现正是因为西部地区经济效益低、产业结构不够优化,导致西部地区税源质量不高、可税GDP较窄,进一步导致西部地区为完成一定的税收增长任务而加大征管力度,才使得西部承担了较大的税收负担。所以在考察区域宏观税负差异的原因时,应当把经济因素和征管因素结合起来考虑。这样的观点具有一定的创新性。区域宏观税负问题是一个较为复杂的理论问题和实践问题涉及的内容较多,要全面透彻地研究是一项艰巨的工作,再加上笔者才疏学浅,虽然付出了艰苦的努力,文章中的纰漏仍随处可见。如:1.在理论的研究上还不充分,参考的国内外文献不够系统,尤其是对当代西方经济学家对于税收负担问题的最新研究成果研究不够细致;2.收集有关统计数据的困难和计算方法的差异,在一定程度上影响了分析的深度,对于有利于我国经济增长的最优宏观税负区间还有待于进一步研究;3.本文主要研究宏观税负问题,但对与之紧密相关的税负转嫁和归宿问题本文没有涉及,等等。这些都有待于进一步深化研究和探索。