随着我国经济的腾飞和资本市场的日益完善,A股上市公司越来越多,公司涉及的领域也更加广泛。注册会计师面对的不再仅仅是主营业务单一,审计风险低的被审计单位,更多的是面对经营业务多样、成本核算复杂、存货盘点困难的企业,这些企业的审计工作将更为复杂,要求注册会计师具有更高的职业能力。近年来上司公司财务舞弊案件频发,其中农林牧副渔行业为财务造假的重灾区。这类公司都有一个相同的特点——生物资产难以盘点。尤其是渔业企业的生物资产,往往都是生活在海底几十米,盘查非常困难并且容易受到自然灾害的影响导致企业巨幅亏损。因此,生物资产的审计重要性不言而喻。然而生物资产的特殊性给注册会计师的审计工作造成了天然的困难,增加了审计风险和审计责任,因此甄别和防范上市公司生物资产的审计风险就成为极为重要的一项工作。曾被称为“水产第一股”的渔业企业代表“獐子岛”(002069),于2006年9月28日在深交所挂牌上市。2014年10月30日,獐子岛公司发布公告称:“公司受到了北黄海冷水团的影响,导致公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。受此影响,公司全年预计大幅亏损。”时隔3年后,獐子岛公司又再次遭遇了海洋自然灾害,2018年1月30日,公司又称:“由于养殖区域海水水温的异常增高和公司养殖规模扩大,造成了饵料短缺,最终导致虾夷扇贝死亡。可能导致公司全年亏损5.3-7.2亿元。”根据会计制度,这两则公告中提到的虾夷扇贝即为消耗性生物资产。本文将结合文献分析、案例分析、比较分析和归纳法,以獐子岛的两次“扇贝事件”作为案例,通过借鉴相关文献资料,并对獐子岛公司的经营状况、生物资产的管理流程和内部控制环境等多方面进行分析总结,探究生物资产审计的风险因素。生物资产的审计一直是审计实务工作中的难点,作者希望通过对獐子岛事件进行分析,为完善注册会计师生物资产的审计工作提供参考。