聚力文化并购美生元业绩承诺下的审计风险研究

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并购重组在近年来资本市场中逐渐成为上市公司进行整合资源、实现战略目标的常态化方式,同时签订业绩承诺协议也成为并购重组中缓解信息不对称、提高并购协调效应的重要方法,但是由于达到交易的高估值和高溢价很容易产生虚高的业绩承诺,在这一虚高的业绩承诺下并购子公司具有较强的财务造假动机,叠加相应的环境因素,注册会计师存在未能发现重大错报而发表不恰当审计意见的可能性,因此在业绩承诺下面临着较高的审计风险,注册会计师在对于涉及虚高业绩承诺下并购交易上市公司审计过程中有哪些风险点应该关注、又将采取怎样的措施去应对风险应该受到注册会计师的关注。本文以业绩承诺下聚力文化并购美生元为案例,案例公司在并购中签署了业绩承诺协议,美生元为完成高额业绩承诺进行了财务舞弊,从而使得聚力文化2016-2018年度财务报表失真,审计聚力文化的注册会计师因此被出具警示函。基于此案例本文关注的问题是:在业绩承诺不同阶段哪些因素在影响或者转化为注册会计师的审计风险?在业绩承诺不同阶段作为注册会计师需要关注的风险点有哪些?本文拟从并购方案中业绩承诺协议内容入手,进而对业绩承诺签订前、业绩承诺履行期、业绩承诺兑现期的重大错报风险以及注册会计师的检查风险进行研究,以此来探究在业绩承诺不同阶段审计师需要重点关注的风险点。本文在进行具体的案例分析之前,先基于相关理论对业绩承诺下审计风险的相关机制进行了一个宏观性的分析,主要分析了业绩承诺下审计风险的形成机理与传导机制以及在业绩承诺不同阶段审计风险的形成路径。然后本文针对聚力文化并购美生元案例进行业绩承诺下审计风险的具体分析研究,首先对业绩承诺不同阶段内存在的重大错报风险进行了分析,在业绩承诺签订前,主要因为企业战略选择等问题出现战略目标风险以及对标的企业的高估值风险;在业绩承诺履行期,受到高业绩承诺的压力存在财务舞弊的风险以及其他的财务、内部控制、整合管理风险;在业绩承诺兑现期主要是被审单位利用商誉减值进行盈余管理的风险,上述这些不同阶段存在的重大错报风险都增加了注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。其次基于该案例对于检查风险进行了简要分析,最后结合业绩承诺不同阶段重大错报风险和检查风险的分析提出了业绩承诺下审计风险的相关应对措施。
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