随着经济的发展,非审计服务逐渐成为注册会计师行业的主要服务项目,使得人们开始关注非审计服务与审计服务的关系,争论的焦点在于前者是否威胁审计独立性,进而影响审计质量。众所周知,独立性堪称注册会计师行业职业道德的精髓所在,失去了独立性,注册会计师的审计质量就难以保证,注册会计师行业也就失去了存在的意义。大力发展非审计服务使西方国家注册会计师行业实现了快速成长,但是,实务界诸如安然、世通等事件的出现,严重损害了社会公众的利益,并导致注册会计师职业出现了严重的诚信问颗,非审计服务一时成为千夫所指的罪魁祸首,于是在世界范围内迅速掀起了一股强劲的“禁非”热潮。而理论界关于非审计服务是否影响审计独立性这一关键问题,尚未得出统一的观点。面对困惑,注册会计师行业何去何从呢?针对该问题,本文将从理论和实务两方面提出自己观点。本文可概括为三个部分:第一部分,在总结国内外的理论研究成果的基础上,运用规范研究的方法,对非审计服务与审计独立性之间的关系、审计独立性与审计质量的关系进行了深入的剖析,得出非审计服务在本质上“损害”独立性进而损害审计质量的观点。并提出,为了保证审计质量,审计行业应禁止非审计服务以实现“职能回归”,从根源上保证审计行业健康发展。第二部分,首先对非审计服务发展的动因及现状进行了分析,其次在回顾国内外重大审计失败案例的基础上,运用具体案例分析的方法分析了审计失败的深层原因,印证了第一部分得出的结论。第三部分,首先分析了我国注册会计师行业发展的历程及当前面临的问题,其次结合第一部分理论研究的结论并借鉴20世纪60年代,莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》(中译文,1990)中提出的分离思想及第二部分案例分析的经验教训,提出我国注册会计师行业发展的策略和建议即由“混业发展”转变为“分业发展”。具体思路为注册会计师行业应“彻底分家”,分别成立“注册会计师审计事务所”和“注册会计师非审计事务所”(作者暂定名),并论述了“分家”的必要性、可行性及优越性。