从1980年12月我国注册会计师行业开始重建,中国会计师事务所至今已历经了三次重要的合并浪潮,细数每一次合并浪潮,背后都有着政府部门的推动,可以说我国的会计师事务所走向市场化并通过合并发展壮大是由政府部门促成的。1999年底,中国注册会计师行业在财政部的指导下,完成了脱钩改制的工作,使会计师事务所从原先的事业单位转变成为市场中介机构。2000年3月后,为加快我国审计行业的结构调整,财政部先后印发了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》等一系列文件指引我国会计师事务所通过合并壮大规模。2007年,为了协助中国企业“走出去”,中国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》,鼓励我国的会计师事务所通过合并做大规模,同时增强自身实力和提高竞争力。在政策的推动下,中国本土的会计师事务所通过合并壮大了自身规模,基本实现了“做大”的目标。然而在另一方面,通过合并壮大的中国会计师事务所是否实现了其“做强”的目标呢?从近些年我国监管机构和行业自律协会处罚和警告情况来看,可以发现随着合并“做大”的会计师事务所还没有完全实现“做强”的目标。我国会计师事务所合并未能够取得预期的结果很大一部分原因是由于在合并过程中,未能实现合并双方或多方的资源整合,而会计师事务所显著的人才密集式的企业形式,智力资本是其关键性资源。所以,会计师事务所在合并过程中如何有效整合智力资本便成为通过合并“做大做强”的关键因素。随着我国会计师事务所合并浪潮接近后期,对于合并后整合的问题,尤其是智力资本整合成为理论界与实务界的一个热点专题,研究成果也日益丰富,由最初集中于智力资本的定义与构成等基本理论的探究逐步深入到对智力资本各因素评价指标的构建、智力资本整合的途径等实际问题。基于此,本文旨在定义会计师事务所的智力资本各要素后,针对智力资本整合的内容提出具体的途径,在具有完善的配套措施的保障下,促进会计师事务所合并的智力资本整合。首先,本文以我国当前会计师事务所合并后存在的问题为切入点,分析了事务所合并后智力资本整合的重要性和必要性,然后对事务所合并以及智力资本相关的文献和资料进行归纳和综述,提出了本文的研究思路与研究方法。其次,本文对会计师事务所合并的含义进行了界定并阐述了事务所合并的三种方式,同时对智力资本整合的概念进行了说明并总结了其基本特征。接着对会计师事务所的智力资本三要素,包括对人力资本、结构资本、关系资本进行了界定并针对不同合并方式下智力资本整合存在的影响进行说明。随后依次阐述了会计师事务所合并以及智力资本整合的理论基础,其中规模经济理论以及协同效应理论是对会计师事务所合并的动因进行的论述,效率理论和资源基础理论是对智力资本整合的效果进行的论述。再次,本文分别从人力资本、结构资本以及关系资本三方面详尽阐述了会计师事务所合并的智力资本整合的内容,包括提出智力资本各要素整合的原则,设定智力资本整合要达到的目标以及在整合智力资本时需重点关注的环节。然后,本文针对会计师事务所合并的智力资本整合内容提出了具体的实施途径。对于人力资本的整合途径应当是从新员工、团队、培训等方式着手;对于结构资本整合则应是着重关注合并后的执业标准、文化、治理结构三方面;对于关系资本整合的途径则整合合并后的品牌以及加强与客户沟通等方面来进行。最后,为了促进会计师事务所合并后的智力资本整合能够顺利、高效的完成,本文提出应当从三个方面提出充分的配套措施来完成。其中政府以及监管机构应当注重市场化推动以及在法律层面提供保障;事务所本身则应该在合并前后都做好充分准备,保证合并后的智力资本整合能够有章可循;最后对于注册会计师协会也提出了其在引导、人才考核与培养、监管三方面发挥其行业协会的功能,促进事务所合并以及智力资本整合的完成。