自2014年国务院出台文件旨在优化企业兼并重组市场环境以来,内外部环境为上市公司并购重组创造了宽松、有利可图及监管套利的条件,激发了企业通过并购重组进行外延式扩张的强烈意愿。然而,上市公司并购重组高估值、高溢价、高业绩对赌承诺的现象,使商誉的数值与减值风险引人争议,管理层及外部审计人员的商誉减值判断过程备受关注。风险导向审计模式下,审计人员需要运用大量的职业判断,职业判断的质量无疑影响着审计质量。商誉的初始确认以及后续计量的准则规定具有主观性、模糊性与复杂性,本文一方面阐述了商誉的评估方法与价值类型、商誉的初始确认与减值测试、商誉会计处理与盈余管理;另一方面,叙述了审计职业判断与审计风险的概念与联系,引出审计职业判断框架,最后分析审计职业判断的合理性。案例立足于民磊公司并购和理金融的事件,从并购前后双方经营情况——并购交易价格与商誉——并购后的商誉计量情况,生动还原了交易过程。随后分别介绍公司管理层认定商誉未发生减值的思路和审计项目组对商誉减值测试程序的核心判断,其中审计人员的职业判断按照审计业务承接——风险评估程序——进一步审计程序——汇总审计证据——得出审计结论。文章的末尾,分析了实务案例中审计职业判断存在的问题,从审计准则规定、中介机构、审计人员三个维度提出提高商誉减值测试审计职业判断质量的建议。本文的创新点在于:首先,现有学术研究多集中于会计视角下的商誉确认及后续计量,较少站在审计实务中探讨商誉减值测试;其次,通过民磊公司商誉减值审计案例,将管理层职业判断及审计人员职业判断放在实务中进行比较,对比了会计判断与审计判断;最后,针对商誉减值测试过程中具有强主观性的内容提出了优化建议。