在国内经济下行的背景下,地方政府财政税收收入大幅下滑,地方财政收入压力逐渐加大,各级国税机关为了完成征收任务,出现征收“过头税”现象。“过头税”是指税务机关为了使税收任务能够完成,向纳税人过度征税的做法,包括幅度上过头和时间上过头两种。幅度上过头是指多征收一些不应该征收的税;时间上过头是指税务机关将未来年度的税收进行提前征收,以确保税收任务的完成。“过头税”是我国地方国税机关面临的一个重要问题,但此问题较为缺乏严谨的学术分析。研究国税机关征收“过头税”行为的有效治理对于保障税收和经济平稳增长,维护社会公平、和谐和稳定具有重要的理论和实践意义。本文结合基层国税工作经验,通过查找档案、文献、调研的方式,从地方政府税收计划指标制定的不科学性、地方政府官员的政绩需求、地方政府财权与事权不对等、国税机关征收“过头税”的违法成本极低、国税机关对上级税务机关政绩考核的目标需求、国税机关对地方政府财政经费的利益追求、纳税人对征收“过头税”难以监督和维权等Y市国税局征收“过头税”的背景出发,揭示了Y市国税局存在多头执法重复检查、税收优惠难以落实、和纳税人协商借税、用行业预警税负率指导征税、向纳税人提前征收税款、企业所得税汇算清缴时设定亏损面和零申报面指标、推迟增值税一般纳税人抵扣税款时间、应退税款未及时办理退税等征收“过头税”的表现形式。分析在面对征收“过头税”的直接危害和间接危害时,纳税人根据不同处境选择服从、反抗或规避,并从委托—代理理论的视角,说明国税机关征收“过头税”中的“委托—代理”角色及政府与国税机关“委托—代理”关系在实践中的问题,认为地方政府的“征税权代理人”国税机关在税收任务考核压力下通过利益和风险的比较将征收“过头税”作为自己的理性选择。针对目前国税机关存在的征收“过头税”问题症结,通过科学制定税收计划、认真落实税收优惠政策、提升国税人员法治观念、严格规范税收执法行为、定期开展税收执法督查、推行税收法律顾问和公职律师制度、加快成立纳税人维权协会的一系列防范和治理策略,加大征收征收“过头税”的各种风险,从而影响国税机关作为地方政府“征税权代理人”的行为选择。这样有利于国税机关认真执行不收“过头税”的组织收入纪律,防止地方政府对民间财富的过度攫取,营造政府依法征税、纳税人依法纳税的和谐税收征纳环境,有效保证经济和税收的健康、持续、协调增长。