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摘要：小微企业在中国经济发展中发挥着不可替代的作用。近年来，小微企业经营面临严重困难，国家一直利用税收优惠政策对小微企业予以扶持。由于政策限定条件较高，相当一部分小微企业并没有实实在在享受到政府的惠民政策。因此要更好地扶持小微企业发展，国家还要进一步降低优惠门槛，加大政策扶持的力度。
关键词：小微企业；税收；优惠政策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）012-000-02
随着经济发展及产业结构的调整，小微企业已经成为我国经济的重要组成部分，在促进市场经济增长、安排就业和社会和谐稳定方面发挥了积极作用。但目前小微企业发展仍然面临着一些制约和挑战。本文作者对河南省新乡市小微企业发展状况，以及各项税收优惠政策对小微企业发展的实际效应进行调研，探讨促进小微企业持续良好发展的对策。
一、新乡市小微企业发展现状
小微企业作为以规模划分的企业集合体，数量大、范围广，是大部分企业演进或成长过程中的必经阶段，是创造社会财富、安排劳动就业的重要载体。以新乡市为例，截止到2013年6月，全市拥有小微企业5941户，占企业总户数的87%，分布在全市六区八县各级城镇，遍及一二三级各类产业，涉及各种所有制形式，覆蓋国民经济各个领域。
1.结构概况分析
新乡市现有小微企业中，小型企业有2317户，微型企业有3624户，分别占全市总户数的34%和53%，在小微企业中的分布比重约为4︰6。从行业分布看，以批发零售业为主，批发和零售业企业2184户，占小微企业总数的37 %；加工制造企业1537户，占26 %；餐饮企业703户，占12 %；租赁和商务服务业631户，占10%；建筑房地产企业420户，占7 %；其他行业466户，占8%。从区域分布看，小微企业主要集中在红旗、牧野、卫滨、新乡县、辉县、长垣等几个民营经济较为活跃区县。其中小型企业市区居多，微型企业县区居多。从就业分布看，小微企业在吸纳就业方面发挥了重要作用，截至2012年底，新乡市小微企业共安置就业17.8万人，占全市城镇就业人口的37%。就业岗位主要集中在加工制造业、餐饮业、租赁和商务服务业。
2.经营状况分析
2013年汇算清缴数据显示，新乡市现有小微企业中，有3229户盈利，盈利面为54%，小微企业近三年年均销售收入191亿元，年均利润额和所得税贡献额分别为7.8亿元和1.9亿元，三项指标分别占全市总量的21%、16%和19%。面对原材料价格上涨、劳动力成本上升、融资难、需求萎缩等困难，小型企业的抗挫能力、创利能力明显强于微型企业。统计结果显示，新乡市小型企业、微型企业盈利户数分别为1598户和1631户，盈利面分别为69%和45%。小型企业近三年户均销售收入481万，而微型企业仅为263万。小型企业的创利能力年户均13万元，高于微型企业3万元。同样，企业所得税贡献额前者年户均也高于后者2.2万元。
3.生存环境分析
小微企业是市场补缺者，与大中型企业相比，其人员、资产、经营规模都是相对较小的经济单位。但小微企业以其经营方式灵活、组织成本低廉、转移进退便捷等优势更能适应瞬息万变的市场要求，因而在包括发达国家在内的世界各国的经济发展中，小微企业都有着重要的地位，发挥着不可替代的作用。然而通过对新乡市一些小微企业的走访调查发现，90%的小微企业尚能正常运行，但是也有少部分企业处于停产半停产状态。新乡市小微企业的平均生存指数仅为85%，这就意味着每年都有大约15%的新企业一年之后便从市场上销声匿迹了。而能在市场竞争的大潮中生存下来的，也因融资难、资金紧张、人才短缺、转型升级难等原因而举步维艰。
二、税收政策对小微企业的影响效应分析
大企业强国，小企业富民，小微企业于国于民的重要性不言而喻。近年来，由于小微企业经营面临严重困难，国家一直利用税收优惠政策对小微企业予以扶持，减免税范围涉及增值税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税等多个税种。其中，小型微利企业所得税优惠政策被作为一项重要内容长期实施。2011年底财政部和国家税务总局出台的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）对优惠门槛进一步放宽，年应纳税所得额在6万元以下的企业所得税税率实际上降低为10%，所得税负担与一般企业相比减轻了60%。从政策层面上看，政府给予的优惠“蛋糕”已越来越大。但在实际执行中的效果却并不理想。以新乡市市为例，近三年中，年均仅有225户小微企业享受到税收优惠，仅占正常经营户的4%。由于相当一部分小微企业受制于账制健全的前提条件而不能享受到低税率照顾，因此小微企业的整体税负仍高达23%，与全市平均水平差异不大，小微企业并没有将税收优惠真正放进口袋。2011年，全市87%的庞大小微企业队伍却仅仅分享了不到1%的减免税优惠。
1.申请优惠的小微企业寥寥
在调查中发现，虽然不少小微企业都符合享受优惠政策的条件，但其中很大一部分都选择核定方式缴纳企业所得税。这些企业财务水平较低，没有会计核算的能力，资料残缺无帐可查，税务机关难以准确确定其应纳税所得额，不得不采取核定方式征收其所得税。事实上，小微企业自己也能算一笔帐，如果为了享受税收优惠而选择查帐征收并不划算：从目前会计人才市场行情看，如果企业配一名专职会计，每年的工资成本最少要4万元，如果聘请1名兼职会计，企业每年支出的劳务成本也在2万元左右。按小微企业认定标准的上限年应纳税所得额30万元计算，5个百分点的优惠能让企业省下税款1.5万元，如果是所得额6万元的企业，节省的税款则只有0.6万元。无论怎么优惠，企业省下来的税款都不够支付一名兼职会计的劳务费或者专职会计的工资。
2.真正落实优惠需要限定条件
除了征收方式限定优惠享受条件外，在实际管理中，对于企业最难确定的就是从业人员的数量。《劳动合同法》规定，职工与企业形成劳动关系，要与企业签订劳动合同。但大部分小型微利企业未与职工签订劳动合同。对于季节性经营、临时性经营，或按合同、计划生产的小型企业，从业人员与工作时间不固定，从业人数难以界定，从而导致人员不符合条件，难以享受小型微利企业优惠政策。 3.小微企业税负比例偏重
目前，我国税制结构不尽合理，增值税、营业税等流转税占税收比重超过60%。所得税由于是对企业所得征税，能做到“挣的少交的也少”，而流转税是对商品、劳务的销售额和营业收入征税，往往是“挣的少交的不少”，这样一来，会导致小企业与大企业相比，利润少，交税却不少，进一步加剧了其税负。调研中我们发现，小微企业对税负最为纠结，如果不选择合理避税、偷税漏税，根本无法生存，小微企业偷逃税现象普遍，已成为行业潜规则。
通过调查可以看出，由于政策限定条件较高，优惠力度较小，相当一部分小微企业并没有实实在在享受到政府的惠民政策，因此要更好地扶持小微企业发展，国家还要进一步降低优惠门槛，加大优惠力度，使税收优惠政策“好看又好用”。
三、合理安排税收优惠政策，使小微企业真正受益
1.税制设计的考虑
税制设计上要考虑小微企业的特点。上海目前营业税可以改征增值税，据调查，大多数受益的还是小微企业。上海的先行先试为全国推广积累经验。其制度性的功效可以从两方面分析：第一是形成了三重抵扣的机制。原缴纳营业税的企业存在重复征税，改征增值税以后，原不能抵扣的机器设备和材料现在可以抵扣税款，销售到其他企业的产品原来不能抵扣，现在其他企业也可以形成抵扣，三重抵扣消除了重复征税，实際上就是一种减税措施。
2.税率安排的考虑
目前无论是小型企业20%的税率还是微型企业10%的税率均已足够优惠。如果从“营改增”的角度上考虑的话，仍有减负的空间：如果营业税改征增值税后，那么我市多数原按5%缴纳营业税的小微企业可以改按3%缴纳增值税。还有现代服务业，原来缴纳营业税，改征增值税后，设定了一个6%的低税率，由于有三重抵扣机制，进入了增值税的抵扣链条，总体还是减负的。
3.准入条件的考虑
小微企业税收优惠政策理论效果很好。但严格的准入条件又让很多企业“望政策兴叹”。在调查走访中，许多企业感慨优惠政策还需“好看又好用”。建议之一，取消小微企业所得税优惠政策查帐征收的前置条件，允许核定征收企业也能享受所得税优惠税率，这样就能最大限度的发挥政策扶持效应。建议之二，小微企业所得税优惠可以企业的收入额为依据，比如设定年收入额100万元以下的小企业免征企业所得税。建议之三，对于从业人数在30人以下的微型企业全额免税并长期实行。
4.具体扶持的考虑
进一步扩大对小微企业实行财税优惠政策的范围，设计一些具体扶持的项目，如对小微企业技术创新加大加计扣除力度；对经济欠发达地区的小微企业给予免税优惠期，缩小区域间的发展不平衡；对金融机构贷款（单笔贷款或贷款余额在200万元以内）给小微企业的利息收入免征营业税以间接缓解融资难问题；采取再投资退税、费用加计扣除、弥亏期延长等多种优惠方式使小微企业受益得利。
参考文献：
[1]张伦伦等.小微企业税收优惠的依据评判及政策选择[J].税收经济研究，2013（1）：49-55.
[2]沈加佳.促进小微企业发展的财税政策研究[J].山西财政税务专科学校学报，2012（3）：29-36
[3]赵惠敏等.结构性减税与小微企业发展[J].当代经济研究.2012（09）：48-52.
[4]申晓卫等.扶持小微企业发展的税收政策思考[J].新西部（理论版），2012（5）：53-54.
作者简介：杨子凌（1993-），女，汉，河南新乡人，四川大学商学院本科在读。研究方向：财税理论与政策。
关键词：小微企业；税收；优惠政策
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）012-000-02
随着经济发展及产业结构的调整，小微企业已经成为我国经济的重要组成部分，在促进市场经济增长、安排就业和社会和谐稳定方面发挥了积极作用。但目前小微企业发展仍然面临着一些制约和挑战。本文作者对河南省新乡市小微企业发展状况，以及各项税收优惠政策对小微企业发展的实际效应进行调研，探讨促进小微企业持续良好发展的对策。
一、新乡市小微企业发展现状
小微企业作为以规模划分的企业集合体，数量大、范围广，是大部分企业演进或成长过程中的必经阶段，是创造社会财富、安排劳动就业的重要载体。以新乡市为例，截止到2013年6月，全市拥有小微企业5941户，占企业总户数的87%，分布在全市六区八县各级城镇，遍及一二三级各类产业，涉及各种所有制形式，覆蓋国民经济各个领域。
1.结构概况分析
新乡市现有小微企业中，小型企业有2317户，微型企业有3624户，分别占全市总户数的34%和53%，在小微企业中的分布比重约为4︰6。从行业分布看，以批发零售业为主，批发和零售业企业2184户，占小微企业总数的37 %；加工制造企业1537户，占26 %；餐饮企业703户，占12 %；租赁和商务服务业631户，占10%；建筑房地产企业420户，占7 %；其他行业466户，占8%。从区域分布看，小微企业主要集中在红旗、牧野、卫滨、新乡县、辉县、长垣等几个民营经济较为活跃区县。其中小型企业市区居多，微型企业县区居多。从就业分布看，小微企业在吸纳就业方面发挥了重要作用，截至2012年底，新乡市小微企业共安置就业17.8万人，占全市城镇就业人口的37%。就业岗位主要集中在加工制造业、餐饮业、租赁和商务服务业。
2.经营状况分析
2013年汇算清缴数据显示，新乡市现有小微企业中，有3229户盈利，盈利面为54%，小微企业近三年年均销售收入191亿元，年均利润额和所得税贡献额分别为7.8亿元和1.9亿元，三项指标分别占全市总量的21%、16%和19%。面对原材料价格上涨、劳动力成本上升、融资难、需求萎缩等困难，小型企业的抗挫能力、创利能力明显强于微型企业。统计结果显示，新乡市小型企业、微型企业盈利户数分别为1598户和1631户，盈利面分别为69%和45%。小型企业近三年户均销售收入481万，而微型企业仅为263万。小型企业的创利能力年户均13万元，高于微型企业3万元。同样，企业所得税贡献额前者年户均也高于后者2.2万元。
3.生存环境分析
小微企业是市场补缺者，与大中型企业相比，其人员、资产、经营规模都是相对较小的经济单位。但小微企业以其经营方式灵活、组织成本低廉、转移进退便捷等优势更能适应瞬息万变的市场要求，因而在包括发达国家在内的世界各国的经济发展中，小微企业都有着重要的地位，发挥着不可替代的作用。然而通过对新乡市一些小微企业的走访调查发现，90%的小微企业尚能正常运行，但是也有少部分企业处于停产半停产状态。新乡市小微企业的平均生存指数仅为85%，这就意味着每年都有大约15%的新企业一年之后便从市场上销声匿迹了。而能在市场竞争的大潮中生存下来的，也因融资难、资金紧张、人才短缺、转型升级难等原因而举步维艰。
二、税收政策对小微企业的影响效应分析
大企业强国，小企业富民，小微企业于国于民的重要性不言而喻。近年来，由于小微企业经营面临严重困难，国家一直利用税收优惠政策对小微企业予以扶持，减免税范围涉及增值税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税等多个税种。其中，小型微利企业所得税优惠政策被作为一项重要内容长期实施。2011年底财政部和国家税务总局出台的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）对优惠门槛进一步放宽，年应纳税所得额在6万元以下的企业所得税税率实际上降低为10%，所得税负担与一般企业相比减轻了60%。从政策层面上看，政府给予的优惠“蛋糕”已越来越大。但在实际执行中的效果却并不理想。以新乡市市为例，近三年中，年均仅有225户小微企业享受到税收优惠，仅占正常经营户的4%。由于相当一部分小微企业受制于账制健全的前提条件而不能享受到低税率照顾，因此小微企业的整体税负仍高达23%，与全市平均水平差异不大，小微企业并没有将税收优惠真正放进口袋。2011年，全市87%的庞大小微企业队伍却仅仅分享了不到1%的减免税优惠。
1.申请优惠的小微企业寥寥
在调查中发现，虽然不少小微企业都符合享受优惠政策的条件，但其中很大一部分都选择核定方式缴纳企业所得税。这些企业财务水平较低，没有会计核算的能力，资料残缺无帐可查，税务机关难以准确确定其应纳税所得额，不得不采取核定方式征收其所得税。事实上，小微企业自己也能算一笔帐，如果为了享受税收优惠而选择查帐征收并不划算：从目前会计人才市场行情看，如果企业配一名专职会计，每年的工资成本最少要4万元，如果聘请1名兼职会计，企业每年支出的劳务成本也在2万元左右。按小微企业认定标准的上限年应纳税所得额30万元计算，5个百分点的优惠能让企业省下税款1.5万元，如果是所得额6万元的企业，节省的税款则只有0.6万元。无论怎么优惠，企业省下来的税款都不够支付一名兼职会计的劳务费或者专职会计的工资。
2.真正落实优惠需要限定条件
除了征收方式限定优惠享受条件外，在实际管理中，对于企业最难确定的就是从业人员的数量。《劳动合同法》规定，职工与企业形成劳动关系，要与企业签订劳动合同。但大部分小型微利企业未与职工签订劳动合同。对于季节性经营、临时性经营，或按合同、计划生产的小型企业，从业人员与工作时间不固定，从业人数难以界定，从而导致人员不符合条件，难以享受小型微利企业优惠政策。 3.小微企业税负比例偏重
目前，我国税制结构不尽合理，增值税、营业税等流转税占税收比重超过60%。所得税由于是对企业所得征税，能做到“挣的少交的也少”，而流转税是对商品、劳务的销售额和营业收入征税，往往是“挣的少交的不少”，这样一来，会导致小企业与大企业相比，利润少，交税却不少，进一步加剧了其税负。调研中我们发现，小微企业对税负最为纠结，如果不选择合理避税、偷税漏税，根本无法生存，小微企业偷逃税现象普遍，已成为行业潜规则。
通过调查可以看出，由于政策限定条件较高，优惠力度较小，相当一部分小微企业并没有实实在在享受到政府的惠民政策，因此要更好地扶持小微企业发展，国家还要进一步降低优惠门槛，加大优惠力度，使税收优惠政策“好看又好用”。
三、合理安排税收优惠政策，使小微企业真正受益
1.税制设计的考虑
税制设计上要考虑小微企业的特点。上海目前营业税可以改征增值税，据调查，大多数受益的还是小微企业。上海的先行先试为全国推广积累经验。其制度性的功效可以从两方面分析：第一是形成了三重抵扣的机制。原缴纳营业税的企业存在重复征税，改征增值税以后，原不能抵扣的机器设备和材料现在可以抵扣税款，销售到其他企业的产品原来不能抵扣，现在其他企业也可以形成抵扣，三重抵扣消除了重复征税，实際上就是一种减税措施。
2.税率安排的考虑
目前无论是小型企业20%的税率还是微型企业10%的税率均已足够优惠。如果从“营改增”的角度上考虑的话，仍有减负的空间：如果营业税改征增值税后，那么我市多数原按5%缴纳营业税的小微企业可以改按3%缴纳增值税。还有现代服务业，原来缴纳营业税，改征增值税后，设定了一个6%的低税率，由于有三重抵扣机制，进入了增值税的抵扣链条，总体还是减负的。
3.准入条件的考虑
小微企业税收优惠政策理论效果很好。但严格的准入条件又让很多企业“望政策兴叹”。在调查走访中，许多企业感慨优惠政策还需“好看又好用”。建议之一，取消小微企业所得税优惠政策查帐征收的前置条件，允许核定征收企业也能享受所得税优惠税率，这样就能最大限度的发挥政策扶持效应。建议之二，小微企业所得税优惠可以企业的收入额为依据，比如设定年收入额100万元以下的小企业免征企业所得税。建议之三，对于从业人数在30人以下的微型企业全额免税并长期实行。
4.具体扶持的考虑
进一步扩大对小微企业实行财税优惠政策的范围，设计一些具体扶持的项目，如对小微企业技术创新加大加计扣除力度；对经济欠发达地区的小微企业给予免税优惠期，缩小区域间的发展不平衡；对金融机构贷款（单笔贷款或贷款余额在200万元以内）给小微企业的利息收入免征营业税以间接缓解融资难问题；采取再投资退税、费用加计扣除、弥亏期延长等多种优惠方式使小微企业受益得利。
参考文献：
[1]张伦伦等.小微企业税收优惠的依据评判及政策选择[J].税收经济研究，2013（1）：49-55.
[2]沈加佳.促进小微企业发展的财税政策研究[J].山西财政税务专科学校学报，2012（3）：29-36
[3]赵惠敏等.结构性减税与小微企业发展[J].当代经济研究.2012（09）：48-52.
[4]申晓卫等.扶持小微企业发展的税收政策思考[J].新西部（理论版），2012（5）：53-54.
作者简介：杨子凌（1993-），女，汉，河南新乡人，四川大学商学院本科在读。研究方向：财税理论与政策。